現金流量表是企業(yè)的主要報表之一，在編制現金流量表時可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以直接根據有關會計科目的記錄分析填列。而工作底稿法和T型賬戶法比較復雜，采用分析填列法較為簡便。用這種方法編制現金流量表，關鍵是如何進行分析計算。會計期間內發(fā)生的會計業(yè)務比較復雜，而現金流入和流出又分布于多個科目，分析計算的正確與否直接關系到現金流量表的信息質量。筆者在運用分析填列法編制現金流量表的工作實踐中，反復進行理論推導，使之成為易懂且便于操作的現金流量表公式，并將其與Excel電子表格的強大功能相結合，從而為企業(yè)提供一種準確、經濟、簡便、靈活、適用的現金流量表編制方法。

　　一、基本思路

　　根據會計理論和現金流量表的原理，反復進行理論推導，使現金流量表的各項轉換成為易懂且便于操作的現金流量表公式；轉換后的每項現金流量表公式由資產負債表項目、利潤表項目及少量特殊業(yè)務項目組成；然后利用Excel表格將現金流量表公式鏈接起來：涉及到資產負債表項目和利潤表的項目，已在現金流量表公式中由Excel自動生成，涉及到少量特殊業(yè)務的項目，則需要建立一個附件，最后只需完成少量特殊業(yè)務項目的填列，就能直接完成現金流量表的編制了。

　　二、Excel現金流量表編制的具體步驟

　　第一步，建立“現金流量表。XLS”工作簿，在工作簿內建立“資產負債表工作表”、“利潤表工作表”、“附件工作表”和“現金流量表工作表”4張工作表。

　　第二步，根據企業(yè)實際情況完成“資產負債表工作表”和“利潤表工作表”。

　　第三步，通過分析將現金流量表的各項轉換成為易懂且便于操作的現金流量表公式。

　　以“銷售商品、提供勞務收到的現金”計算公式的分析為例。在分析法下，“銷售商品、提供勞務收到的現金=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+增值稅銷項稅額+應收賬款期初數-應收賬款期末數+應收票據期初數-應收票據期末數-預收賬款期初數+預收賬款期末數+未收到現金的應收賬款（應收票據）的減少+當期收到前期核銷的壞賬損失”。由于當期實現的主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入并不一定全部收到現金，故應減去當期凈增加的應收賬款后，才是當期實際收到的現金。

　　主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入加上應收賬款期初數減去應收賬款期末數的理論依據如下：從會計恒等式“應收賬款期初數+當期借方發(fā)生額-當期貸方發(fā)生額=應收賬款期末數”可知，當期實現的業(yè)務收入，只有減去應收賬款凈增加數，才是當期實際收到的現金，因此必須計算出當期應收賬款凈增加數。將上述會計恒等式進行移項得“應收賬款借方發(fā)生額-應收賬款貸方發(fā)生額=應收賬款期末數-應收賬款期初數”，而應收賬款借方發(fā)生額減貸方發(fā)生額之差額既是當期應收賬款凈增加數，也是應收賬款期末數減應收賬款期初數之差額，“業(yè)務收入-（應收賬款期末數-應收賬款期初數）”才是實際收到的現金，也即“業(yè)務收入-應收賬款期末數+應收賬款期初數”，所以在計算公式中加上應收賬款期初數，減去應收賬款期末數。應收賬款當期凈增加數在會計記錄難以直接取數，而在資產負債表上則可以直接查找應收賬款期初數和期末數。

　　當應收賬款符合核銷條件時，可以進行核銷處理，這時核銷會計分錄為借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”。從該會計分錄中可以看出，核銷應收賬款使當期的貸方發(fā)生額增加，而貸方發(fā)生額即是應收賬款的收回；但核銷壞賬并未收到現金，故應減去當期核銷的壞賬。因而，當期未收到應收賬款（應收票據）的減少，均應從業(yè)務收入中減去。

　　對于“加上當期收回前期核銷的壞賬”的理解如下，前期已核銷的壞賬當期收回的，會計分錄為借記“應收賬款”，貸記“壞賬準備”；同時，借記“現金”，貸記“應收賬款”。從上述會計分錄可知，應收賬款期末數額并無變化，所以調整應收賬款毫無意義，但確實收到了現金，故應加上當期核銷的壞賬。應收票據的調整與應收賬款類似。

　　預收賬款屬于負債類會計科目，其貸方記載預收賬款的增加數，借方記載預收賬款的減少數。當期實際收到的預收賬款凈增加數，即是預收賬款貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額之差額。預收賬款會計恒等式為“預收賬款期初數+貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額=預收賬款期末數”，因而公式中應減去預收賬款期初數，加上預收賬款期末數。

　　以上從理論上分析了“銷售商品、提供勞務收到的現金”的計算公式。其他現金流量表各項目計算公式的分析在此從略。

　　第四步，將少量特殊業(yè)務項目用“附件工作表”列示出來，并用Excel將現金流量表相關公式鏈接起來。由第三步分析推導的公式，即可根據利潤表、資產負債表中的相關項目對現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目進行設置。其中，通過分析推導的少量特殊業(yè)務項目如下：其他業(yè)務收入根據“其他業(yè)務收入”賬戶明細賬貸方余額直接得到，增值稅銷項稅額根據“應交稅金”賬戶明細賬銷項稅額項貸方余額直接得到，未收到現金的應收賬款的減少根據“應收賬款”賬戶明細賬的貸方及摘要查找未收到現金的應收賬款的數額，未收到現金的應收票據的減少根據“應收票據”賬戶明細賬的貸方及摘要查找未收到現金的應收賬款的數額，當期收到前期核銷的壞賬損失根據“壞賬準備”賬戶明細賬的貸方及摘要查找收到前期核銷的壞賬損失額。在公式中，各項目已同資產負債表工作表、利潤表工作表相應項鏈接自動生成數據，只需將少量特殊業(yè)務項目的數據分別分析填列即可，這樣就能直接自動生成“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的數據了。其他現金流量表各項目的計算公式可按上述方法分析填列。

　　第五步，在“現金流量表工作表”各項中設置相關公式，就能自動生成現金流量表。

　　需要說明的是，如果企業(yè)有外幣業(yè)務，就需要填列附件工作表中的“匯率變動對現金的影響”項目。該項目實際中一般可采用倒軋的方法，即首先直接從期初、期末的資產負債表處計算出“現金及現金等價物凈增加額”，然后分別減去經營、投資、籌資活動的凈額，最后計算出的差額就是要填列的數。企業(yè)只需按上面的過程簡單地修改附件工作表中最后兩行的公式即可。

　　這種編制現金流量表的方法理論性強、適用廣泛，主要適合于大、中型企業(yè)的現金流量表的編制，其使用基礎是手工做賬，如果把這種小軟件作為模板鑲嵌在已有的財務軟件中，更會起到意想不到的效果。

　　利用上述方法編制現金流量表的優(yōu)點體現在以下兩點，一是經濟實用，目前企業(yè)絕大多數都有電腦，而且絕大多數都使用微軟的Excel電子表格，這樣就無需增加新的投資；二是操作簡便，財務人員只需處理好“附件工作表”中的少量特殊業(yè)務項目，就能自動生成現金流量表。但利用該方法編制現金流量表也有其缺點：其一，推導現金流量表公式，需要有牢固的會計理論、現金流量表方面的知識及較強的工作實踐能力，并非所有層次的會計人員所能掌握。其二，此方法并非適合所有企業(yè)現金流量表的編制，實際應用此方法時，要根據不同企業(yè)、不同行業(yè)作適當的調整，因此，在“附件工作表”每項后都留有幾行空行，以備調整時用。

　　總之，利用Excel鏈接相關公式編制現金流量表的方法，是建立在分析填列法基礎上，對現金流量表編制方法的一個新的探索，相信這種方法能夠得到不斷的發(fā)展與完善，也一定會對企業(yè)今后編制現金流量表有所幫助。