摘要：稅收設(shè)計(jì)的是否科學(xué)、合理、有效及公平，直接影響到社會(huì)的和諧穩(wěn)定及國家財(cái)政的收入，甚至政府的運(yùn)作。特別是個(gè)人收入所得稅，作為直接稅種，有很強(qiáng)的政策性，隨著個(gè)人收入所得稅占財(cái)政收入的比重越來越大，影響也將越來越大，征收的多與少，不僅可以調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的高與低，而且，直接影響到公民的負(fù)擔(dān)能力和生活質(zhì)量。

　　從某種意義上說，社會(huì)公平是通過分配來實(shí)現(xiàn)的，而作為占我國財(cái)政收入95%以上的稅收，卻沒能在調(diào)節(jié)二次分配的公平中更好地發(fā)揮作用。實(shí)際情況是我國基尼系數(shù)已超過國際公認(rèn)的0.40警界線，達(dá)到0.47，城鄉(xiāng)收入相差18倍。這說明我國現(xiàn)在社會(huì)財(cái)富越來越集中在少數(shù)人手中，兩極分化越來越嚴(yán)重，收入貧富差距越來越大。因此，科學(xué)地完善財(cái)政稅收制度，調(diào)節(jié)收入分配，保護(hù)效率，促進(jìn)公平是國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。因此，個(gè)人收入所得稅設(shè)計(jì)的科學(xué)性尤其重要，它能具體體現(xiàn)社會(huì)的公平稅負(fù)，設(shè)計(jì)的過于簡單，平均主義，本身就存在不公平，設(shè)計(jì)的太過繁復(fù)，既不經(jīng)濟(jì)，也無效率。

　　一、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的問題

　　我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅，自從1980年開征以來，為國家財(cái)政收入的增加作出了貢獻(xiàn)。但隨著時(shí)間的推移和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高速發(fā)展，個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)不可避免地帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的烙印，難于滿足當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需要，陸續(xù)暴露出個(gè)稅設(shè)計(jì)存在的不足，主要表現(xiàn)在以下方面：

　　1.現(xiàn)行個(gè)稅的設(shè)計(jì)思想，跟不上時(shí)代發(fā)展的步伐?，F(xiàn)行的個(gè)稅設(shè)計(jì)思路是以舊的傳統(tǒng)觀念為基礎(chǔ)的，即計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，普遍采用源泉征稅，并一直沿用到今，沒有將納稅人放在平等的地位考慮，不符合當(dāng)前以人為本、和諧社會(huì)的治國理念。如：個(gè)人所得稅的征收65%以上來自工薪階層的工資，而對納稅人其他方面的收入，非工薪階層的收入，實(shí)際征收的卻很少。由于沒有采用個(gè)人收入所得申報(bào)納稅作為征稅的依據(jù)，導(dǎo)致稅務(wù)部門無從著手對每個(gè)人收入進(jìn)行監(jiān)控征收。

　　2.采用源泉征稅，難以充分體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅，實(shí)行源泉課征法，也就是采用分類征稅制，即將各類所得，分別不同的來源，課以不同的所得稅。優(yōu)點(diǎn)是：課稅簡便，易于按照各類所得的不同性質(zhì)區(qū)別對待，采取不同的稅率，能夠控制源泉，防止稅款偷漏。但是，不能根據(jù)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力課稅。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，納稅人取得多項(xiàng)所得或從多處取得所得的現(xiàn)象越來越多。而現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對不同的所得項(xiàng)目采取不同的稅率和扣除的辦法，容易造成納稅人分解收入、享受多次費(fèi)用扣除而偷逃稅收。

　　3.現(xiàn)行個(gè)稅扣除數(shù)，沒有很好地反映當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的變化，還是采用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式的設(shè)計(jì)思路。現(xiàn)在我國個(gè)人所得稅的稅前標(biāo)準(zhǔn)扣除額為每月1，600元的扣除數(shù)，非標(biāo)準(zhǔn)扣除數(shù)為：①生計(jì)扣除，包括獨(dú)生子女補(bǔ)貼，托兒補(bǔ)助，副食品補(bǔ)貼；②單身個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除，包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。設(shè)計(jì)的不足之處：第一，市場經(jīng)濟(jì)的變化，是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的，瞬息萬變。但我們制定的標(biāo)準(zhǔn)扣除一定二十幾年不變，稱之為前瞻性，實(shí)際上是不按市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，走計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的老路。每年的通貨膨脹，匯率的變動(dòng)，貨幣的時(shí)間價(jià)值等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的。因此，這樣制定出的標(biāo)準(zhǔn)扣除數(shù)，不可能合理估計(jì)城鎮(zhèn)居民實(shí)際生活支出水平，使中低收入者受益。第二，非標(biāo)準(zhǔn)扣除數(shù)，在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)下，利潤最大化的社會(huì)，除了政府部門、行政事業(yè)單位和國企，能享受到這些國家稅收政策帶來的好處以外，由于非標(biāo)準(zhǔn)扣除政策沒有上升到法律層面上，再加上地方政府的保護(hù)主義和不作為。沒有強(qiáng)制力的政策及缺乏有效的強(qiáng)制手段制約，必然助長企業(yè)逃稅避稅的行為發(fā)生，雖然也有些企業(yè)因經(jīng)營狀況確實(shí)不佳等客觀原因，但是，廣大的打工一族，大部分不可能享受到這些非標(biāo)準(zhǔn)扣除，因此，公平稅負(fù)根本無法落實(shí)到實(shí)處。

　　二、我國個(gè)人所得稅改革的思路

　　1.列寧曾經(jīng)說過“從社會(huì)主義的觀點(diǎn)來看，唯一正確的稅收是累進(jìn)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，征收累進(jìn)所得征稅是縮小貧富差距的一項(xiàng)重要措施”。因此，我國政府應(yīng)盡快實(shí)行綜合所得稅制，一步到位。即以納稅人的綜合納稅能力為基礎(chǔ)，“量能負(fù)擔(dān)”，所得多者多繳稅，所得少者少繳稅，作為我國個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的中心思想。從宏觀上講，體現(xiàn)了以人為本的建國理念，也符合我黨的建黨為公、執(zhí)政為民的思想。微觀上講，也體現(xiàn)了稅收公平的原則。

　　2.采用綜合所得稅制和自行申報(bào)制度，即將納稅人在一定期間內(nèi)（一般為一年）各種不同來源的所得綜合起來，減去法定減免和項(xiàng)目的數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率計(jì)征所得稅。它最能體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，同時(shí)還不縮小征稅稅基，并最能體現(xiàn)支付能力原則和量能課稅原則?，F(xiàn)在我國公安部門已建立了以個(gè)人身份證號碼為基礎(chǔ)的全國數(shù)據(jù)庫，稅務(wù)、銀行等各個(gè)職能部門都可共享資源。再加上我國的互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)很完善，極大地方便了個(gè)人網(wǎng)上自行申報(bào)納稅，全民全額申報(bào)納稅時(shí)，當(dāng)前可用個(gè)人身份證號碼作為唯一識別碼。這樣，第一，個(gè)人自行申報(bào)有利于培養(yǎng)公民的納稅意識和愛國情操，使納稅人知道自己為國家的財(cái)政貢獻(xiàn)了多少稅收，自己又享受了國家給予的哪些費(fèi)用扣除及優(yōu)惠和減免照顧。經(jīng)納稅人自己的手填報(bào)的納稅款，真心誠意地付出，比現(xiàn)在強(qiáng)制扣繳，更能體現(xiàn)以人為本的征收思想。也將使納稅人更關(guān)心和監(jiān)督政府合理使用納稅人錢的意識增強(qiáng)。第二，杜絕了現(xiàn)在采用分類征稅制，使納稅人在取得多項(xiàng)所得或從多處取得所得時(shí)，可以對不同的所得項(xiàng)目采取不同的稅率和享受多次費(fèi)用扣除的弊端而偷逃稅款。

　　3.我國的稅收近年增長的幅度，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于GDP的增幅，而全國職工工資總額占GDP的比重卻從1978年的15.6%降至2005年的10.2%，這說明了雖然國家的財(cái)政收入明顯增加了，但職工的收入并沒有增加多少，國富了民并沒有強(qiáng)，老百姓拿什么消費(fèi)，又如何拉動(dòng)內(nèi)需呢？因此，我國應(yīng)該及時(shí)調(diào)整個(gè)人所得稅的稅前扣除。首先，標(biāo)準(zhǔn)扣除額，應(yīng)該根據(jù)每年的經(jīng)濟(jì)增長或消費(fèi)物價(jià)上升的幅度，及時(shí)調(diào)整通貨膨脹系數(shù)等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對納稅人的影響，不應(yīng)該將標(biāo)準(zhǔn)扣除額靜態(tài)化，多年不調(diào)整。第二，非標(biāo)準(zhǔn)扣除額，如：獨(dú)生子女補(bǔ)貼，托兒補(bǔ)助，副食品補(bǔ)貼，應(yīng)該像標(biāo)準(zhǔn)扣除額一樣量化。第三，單身個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除，包括“四金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，基本醫(yī)療金、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金。由于“四金”是按個(gè)人工資總額20%左右的比例來提取，造成了工資越高者扣除的越多，違反了稅收公平的原則。因此，“四金”也應(yīng)該量化，這樣，才能使中低收入者受益，才能藏富予民。

　　4.美國總統(tǒng)喬治·布什在競選時(shí)，就提出支持減少企業(yè)和個(gè)人所得稅，在他執(zhí)政期間很好地利用了“拉費(fèi)曲線”的理論，落實(shí)了減少企業(yè)和個(gè)人所得稅，每年不但沒有增加財(cái)政赤字，反而減少財(cái)政赤字1000億美元以上。同樣，據(jù)我國國家統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)測算，2005年按每月800元扣除標(biāo)準(zhǔn)，工薪階層納稅人數(shù)占總?cè)藬?shù)的比例約為60%，扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整至每月1600元后，納稅比例將降至26%左右，納稅人數(shù)減少一半左右，財(cái)政收入將減少280多億元。2006年的實(shí)際執(zhí)行情況是，財(cái)政收入沒有減少反而增加了。以上例證說明，即減少企業(yè)所得稅及個(gè)人收入所得稅，并不預(yù)示著財(cái)政收入的減少。因此，我國政府應(yīng)該大膽、科學(xué)、合理和及時(shí)地設(shè)計(jì)我國個(gè)人所得稅的稅前減免及扣除額，讓人們實(shí)實(shí)在在地分享到經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的好處。

　　5.盡快開征社會(huì)保障稅，實(shí)現(xiàn)全國每人一個(gè)社會(huì)安全保障號，讓每人年輕時(shí)為自己退休后存一份養(yǎng)老金（可學(xué)習(xí)新加坡模式），老有所養(yǎng)，減少后顧之憂，也減輕了國家的負(fù)擔(dān)?？稍谡魇諅€(gè)人所得稅的同時(shí)，按同樣的標(biāo)準(zhǔn)不同的比率征收社會(huì)保障稅，多交稅者多受益，即在退休（55-60歲）之后，可享受多交稅款給自己帶來的更多的保障和好處。另一方面，每人一個(gè)社會(huì)安全保障納稅號，使每個(gè)人所有的收入都必須通過這個(gè)稅號進(jìn)出，既可杜絕人情稅，也容易讓稅務(wù)部門隨時(shí)抽查納稅人完稅的相關(guān)資料。同時(shí)，讓廣大的打工一族多一重保障，多一張安全網(wǎng)。也讓企業(yè)，特別是私企、民企和外企在使用中國廉價(jià)勞動(dòng)力紅利的同時(shí)多承擔(dān)一份社會(huì)責(zé)任。公平稅負(fù)，才能創(chuàng)造和諧社會(huì)，才能提高經(jīng)濟(jì)效率。

　　參考文獻(xiàn)：

　　1.［美］ KevinE Murphy Mark Higgins.解學(xué)智等譯.美國聯(lián)邦稅制.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001

　　2.孟芳娥.當(dāng)前財(cái)政稅收問題焦點(diǎn)分析.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006

　　3.劉揚(yáng)，紀(jì)宏等.中國居民收入分配問題研究.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2007

　　4.寇鐵軍，吳旭東等.財(cái)稅問題探索.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2006

　　5.劉佐等.中國稅制.北京：人民出版社，2002

　　6.張正軍.個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)全書.北京大學(xué)出版社，2005

　　7.郭洪榮等.個(gè)人所得稅法規(guī)指南.中國稅務(wù)出版社，2005