會計委派制是指財產(chǎn)所有者向其所屬企事業(yè)單位統(tǒng)一委派會計人員，并對他們的任免、調(diào)遣、考核、獎懲、工資和福利進行統(tǒng)一管理的制度。隨著會計委派制在高校的推廣和實施，涉及的內(nèi)部利益關(guān)系如何協(xié)調(diào)的矛盾日益突出。本文著重探討高校、二級機構(gòu)和委派會計人員三者之間利益關(guān)系的協(xié)調(diào)完善問題。
一、實施會計委派制的高校內(nèi)部利益關(guān)系分析
關(guān)于會計委派制產(chǎn)生的理論依據(jù)目前在理論界存在多種解釋。本文從委托代理理論的角度出發(fā)，分析高校實施會計委派制的內(nèi)部利益關(guān)系。
在會計委派制度下學校與委派會計之間屬于一種委托代理關(guān)系，委派的主體是學校財務處，委派的指向是學校各二級單位，委派的代理是被委派的會計人員。在學校與委派會計之間，由于他們的目標函數(shù)不同，都追求各自利益的最大化，就不可避免地存在利益上的矛盾。因此，從委托代理關(guān)系的角度設計出合理的激勵機制，將委托人的利益與代理人的利益聯(lián)系起來，有利于理順學校與委派會計之間的關(guān)系，達到二者雙贏。在二級單位與委派會計之間，委派會計代表學校對二級單位的財務進行監(jiān)督和管理，從理論角度看，委派會計與二級單位各自利益獨立，但學校如果對委派會計沒有完整的監(jiān)督激勵機制，二級單位與委派會計之間就會有道德風險的發(fā)生，合謀來損害學校利益。因此，認清學校、二級機構(gòu)和會計之間的利益差異，對其利益矛盾和其利益協(xié)調(diào)問題進行有效研究，有利于為會計委派制方案的合理設計提供借鑒。
�。ㄒ唬⿲W校與二級單位之間的利益關(guān)系
1.由于信息不對稱而產(chǎn)生的利益矛盾。在實施會計委派制前，學校的資金在使用過程中存在監(jiān)督機制薄弱，經(jīng)濟秩序混亂等問題。根據(jù)約束機制理論，在缺乏監(jiān)督的條件下，由于利己的動機和信息不對稱，二級單位在使用資金的過程中利用信息優(yōu)勢，選擇不利于學校的利己行為，而此時學校無法接觸到二級單位的詳細財務信息，對其行為做出具體判斷，必然出現(xiàn)“逆向選擇”和“道德風險”。然而，作為二級單位？熏由于利己行為的動機，不希望財務透明化，因為透明度低是部分不合法或不合理收益轉(zhuǎn)為合法、合理的“技術(shù)保障”。在必須接受委派會計的情況下，為了能夠控制會計信息、支配企業(yè)資源，就會在經(jīng)營活動中采用各種手段來“架空”委派會計人員，使其喪失對經(jīng)營活動的反映、監(jiān)督職能。這樣就容易使會計人員變成“孤家寡人”，也不利于委派會計人員掌握企業(yè)詳細資料，查找管理漏洞。
2.思想認識問題所引起的矛盾。為了規(guī)范學校經(jīng)濟秩序，加強會計基礎(chǔ)工作，有效地監(jiān)督資金的使用過程，實行會計委派制必然會在某種程度上打破原已習慣的一些做法，造成學校與二級單位的摩擦。
（二）學校與委派會計之間的利益關(guān)系
在會計委派制下，學校對委派會計職責的要求更加嚴格，由此對委派會計的利益產(chǎn)生了影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
1.委派會計代表學校行使對二級單位財務的監(jiān)督和管理，并從制度上使會計人員的經(jīng)濟利益與所在單位分割開來。會計人員的任免、調(diào)遣、考核、獎懲、工資和福利全部由委派單位進行統(tǒng)一管理，按規(guī)定享受財務處人員同等待遇。這使原來在效益較好單位的委派會計實際待遇降低，勢必影響到其工作積極性，從而不愿接受委派。
2.會計人員在履行會計職責時，受派駐單位規(guī)模、業(yè)務量、工作條件等因素影響。據(jù)筆者調(diào)查，某高校委派會計的業(yè)務量存在較大差異，有的業(yè)務量超出平均水平近一倍，有的僅相當于平均水平的四分之一，存在不公平的現(xiàn)象。
�。ㄈ┒墕挝慌c委派會計之間的利益關(guān)系
二級單位希望委派會計能扮演原單位自有會計的角色，根據(jù)部門利益需要管理財務，如委派會計秉公辦事，就會造成二級單位與委派會計某種程度上的利益矛盾。因此，二級單位會利用利益引誘委派會計與之合謀。根據(jù)委托代理理論，作為一個理性人的委派會計，存在著道德風險，委派會計會根據(jù)自身收益多少做出選擇。如果覺得收益足夠大，就會選擇與二級單位進行合謀，此時會計委派制就會失效。
二、完善會計委派制的對策
針對會計委派制在實際運作中暴露出的一些問題，筆者認為做好以下工作，將有助于會計委派工作順利推行。
�。ㄒ唬﹨f(xié)調(diào)好各方利益關(guān)系
1.學校與二級單位之間利益關(guān)系的協(xié)調(diào)。學校實行會計委派制的目的是為了消除學校與二級單位之間的信息不對稱，加強會計信息的披露。筆者認為，在會計委派制中學校與二級單位之間由于信息不對稱，造成資金使用方面的利益矛盾可以通過建立委派會計報告制度解決。報告制度是指委派會計人員按照委派機構(gòu)的要求，定期或不定期地向委派機構(gòu)報告，由委派機構(gòu)對委派會計人員直接進行考核的一項制度。定期固定形式報告可分為月報、季報和年報。如對企業(yè)而言，報告內(nèi)容可包括：企業(yè)財務會計制度的執(zhí)行情況，企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和財務會計信息質(zhì)量情況，企業(yè)重大經(jīng)營計劃與方案的執(zhí)行情況。不定期不固定形式報告指委派的會計人員對工作中出現(xiàn)的突發(fā)事件，通過信件、電話或面談等多種形式，隨時向委派機構(gòu)報告。實行報告制度？熏一方面有利于促進委派會計人員與派駐單位的信息溝通；另一方面，有利于學校及時掌握派駐單位的動態(tài)情況，學校根據(jù)上報的所有會計資料進行匯總并做好動態(tài)分析，為決策層提供依據(jù)。
2.學校與委派會計之間利益關(guān)系的協(xié)調(diào)。學校實施會計委派制的目的是加強財務監(jiān)督，貫徹學校的財務制度和實現(xiàn)管理意圖。在會計委派制下，根據(jù)委托代理理論的參與約束條件，委托人的收益在社會外生變量一定的情況下，主要取決于代理人的努力程度，而代理人的努力程度與其收益也是一種正相關(guān)的關(guān)系。
由于目前高校的財務管理現(xiàn)狀，代理人的收益與其實際的努力程度相關(guān)性不是很高，其利益沒有和相關(guān)因素真正掛鉤。為了更好地調(diào)動委派會計的工作積極性，學校今后在構(gòu)建會計委派制中，應充分根據(jù)委派會計的利益關(guān)注點，設計出合理的激勵約束機制。如：根據(jù)筆者對某校的問卷調(diào)查結(jié)果，代理人對收益的關(guān)注點主要體現(xiàn)在以下幾個方面（見圖）。
筆者認為可從以下幾個方面著手設計：
（1）激勵制度。激勵就是通過影響職工個人需要的實現(xiàn)來提高他們的工作積極性。建立科學的激勵機制，激勵委派會計人員盡職盡責地履行職能，是會計委派制不可忽視的重要方面。
根據(jù)上面的需求圖，會計委派制對會計人員設計激勵機制時，要主要考慮會計人員今后自身發(fā)展和其物質(zhì)利益問題。在自身發(fā)展問題上，學校每年應給委派會計人員提供學習機會，加強其專業(yè)知識和職業(yè)道德水平，在公平公正的基礎(chǔ)上，建立科學合理的選拔晉升機制，給優(yōu)秀會計人員提供更好的發(fā)展晉升空間。在物質(zhì)利益上，要確立多勞多得、按勞分配的制度，根據(jù)不同會計人員的工作內(nèi)容確定不同的勞動報酬。如條件允許，可試行浮動工資制和年終獎金制，對工作業(yè)績好、業(yè)務水平高的會計人員適當提高收入。
（2）約束制度。會計工作質(zhì)量好壞，受到會計人員的工作質(zhì)量、道德修養(yǎng)、紀律觀念、工作能力等諸多因素的影響，因而對委派會計工作質(zhì)量的再監(jiān)督不能忽視�？梢酝ㄟ^會計技術(shù)方法的規(guī)范對會計人員進行約束，通過有關(guān)法律和職業(yè)道德的建設對會計人員的行為進行監(jiān)督。如實行淘汰制和定期考核制。
3.二級單位與委派會計之間利益關(guān)系的協(xié)調(diào)。
�。�1）作好宣傳工作。會計委派制是對二級單位加強會計監(jiān)督的良好制度。但要明白會計委派制僅是改變會計人員管理主體，實質(zhì)還是為派駐單位服務。委派會計人員行使監(jiān)督權(quán)是在國家和學校既定的財經(jīng)法規(guī)和制度下，在保證派駐單位所有權(quán)、使用權(quán)和自主權(quán)不變的前提下，檢查該單位財務會計事項的合法性、合理性，使單位財務管理工作逐步規(guī)范化、制度化。因此，在實施會計委派制之前，要加大宣傳力度，提高派駐單位領(lǐng)導對會計委派制的認識，使他們消除顧慮，自覺接受委派會計的監(jiān)督并支持這項工作。
�。�2）處理好四個關(guān)系，強化會計監(jiān)督。委派的會計人員應意識到自己是聯(lián)系派駐單位與管理主體的橋梁和紐帶，要處理好四個關(guān)系：一是領(lǐng)導與被領(lǐng)導者的關(guān)系；二是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系；三是服務與監(jiān)督的關(guān)系；四是內(nèi)部自律與外部監(jiān)督的關(guān)系。
4.二級單位自然差異對委派會計產(chǎn)生的利益影響的協(xié)調(diào)。派駐單位之間由于學科差異等因素形成的資金量、業(yè)務量的不同，會對委派會計產(chǎn)生負面影響。筆者認為可從以下幾個方面進行協(xié)調(diào)：①實行委派會計之間輪崗。即規(guī)定委派會計在一個單位工作不得超過幾年，定期將委派會計在派駐單位之間進行交換。這不但可以解決差異矛盾，還有利于培養(yǎng)高水平的綜合性會計管理人才。②根據(jù)工作量不同，適當增減委派會計人員。
無論采取何種激勵、約束辦法，僅能縮小但不能從根本上消除所有者和代理人之間的目標差異，從而也不可能完全避免代理人的道德風險與逆向選擇。
�。ǘ┨岣邥嬋藛T的整體素質(zhì)
委派會計人員素質(zhì)的高低是影響會計委派制順利推行的重要因素之一。筆者認為提高財務會計人員綜合素質(zhì)的辦法和途徑，可從以下幾方面入手：第一，把好用人關(guān)。按照“公開、公平、公正”的原則，使具有一定學歷和專業(yè)技術(shù)職稱、能勝任工作的財會人員通過考試、考核等，進入財會管理機構(gòu)。擇優(yōu)錄取部分新畢業(yè)的財會本、�？�畢業(yè)生加入財會隊伍，提高財會人員的整體素質(zhì)。第二，建立和完善財會人員的后續(xù)教育培訓制度。組織財會人員開展多層次的、定期或不定期的繼續(xù)教育培訓，讓不具備學歷的會計人員系統(tǒng)學習財會專業(yè)知識，對已取得專業(yè)學歷的會計人員補充和更新知識。第三，加強職業(yè)道德建設。會計人員的職業(yè)道德水平，很大程度上影響著他們對業(yè)務的主觀判斷及對技術(shù)規(guī)范的執(zhí)行，影響到工作質(zhì)量。因此提高會計人員職業(yè)道德水平，是防止和杜絕財會工作中不道德行為的必要措施。
作者單位：中國農(nóng)業(yè)大學
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