2006年新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的綱領(lǐng)，是其他具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)和指導(dǎo)思想，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用�？梢哉f，基本準(zhǔn)則是我國(guó)所有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)則。
這次新發(fā)布的基本準(zhǔn)則，是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高度趨同的結(jié)果，同時(shí)又不失中國(guó)特色，充分考慮了中國(guó)國(guó)情及現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)人員的思維環(huán)境。國(guó)際上一般沒有基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一概念，也無會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系一說。歐美等西方國(guó)家，為了指導(dǎo)與規(guī)范會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等制定一套首尾一貫、邏輯嚴(yán)密的理論體系，一般叫做“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”，它與我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所起的作用是相似的，但它不具備法規(guī)的地位�！柏�(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”是一種實(shí)用性的理論，理論有權(quán)威性，但不具強(qiáng)制性，可以脫離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而獨(dú)立存在。而我國(guó)的基本準(zhǔn)則則不同，它與具體準(zhǔn)則一樣，都屬法規(guī)范疇，用來指導(dǎo)和規(guī)范具體準(zhǔn)則制定，為具體準(zhǔn)則提供基本概念并指引方向，是制定具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，故其既有理論的權(quán)威性，更有法規(guī)的強(qiáng)制性。
新基本準(zhǔn)則立足我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，充分與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》趨同，把我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位于：向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。這一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)不僅要為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供所需要的會(huì)計(jì)信息，而且是對(duì)企業(yè)管理層受托經(jīng)營(yíng)的資源進(jìn)行監(jiān)督考評(píng)的依據(jù)，有機(jī)地統(tǒng)一了“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”。
新基本準(zhǔn)則把修訂前會(huì)計(jì)核算的一般原則，作了補(bǔ)充與完善，革新為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，更加強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與相關(guān)性。明確提出了為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而必須遵守的基本原則，包括可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等。構(gòu)架了以真實(shí)可靠為前提，以相關(guān)為目標(biāo)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，為各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供了理論框架與方向依據(jù)。
新基本準(zhǔn)則的一個(gè)重要特征與突破，是首次提出會(huì)計(jì)計(jì)量的基本概念及不同屬性。規(guī)定了各會(huì)計(jì)要素一經(jīng)確認(rèn)，應(yīng)登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，前提是按規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，確定其價(jià)值，否則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就不能保證，會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性等就無從談起。我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量一般只采用歷史成本模式，修訂后的新基本準(zhǔn)則明確提出了我國(guó)會(huì)計(jì)要素的歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值五種計(jì)量屬性。其中的公允價(jià)值計(jì)量屬性是一大亮點(diǎn)，也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的重要標(biāo)志。同時(shí)，為防止利潤(rùn)操縱導(dǎo)致公允價(jià)值濫用，嚴(yán)格界定了公允價(jià)值的使用前提，必須是保證所確認(rèn)的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。
新基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素重新進(jìn)行定義與界定，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，六大會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵有所擴(kuò)大，在“所有者權(quán)益”和“利潤(rùn)”要素中引入了國(guó)際通常的“利得”和“損失”概念，相應(yīng)地在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中取消了主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分，同時(shí)取消了“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目。
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，量多面廣，自成體系。浩繁的內(nèi)容與諸多的規(guī)定，確實(shí)需要我們認(rèn)真學(xué)習(xí)、充分領(lǐng)會(huì)、深刻理解。首先要提綱挈領(lǐng)，學(xué)好基本準(zhǔn)則。只有掌握消化了基本準(zhǔn)則，在框架理論指引下，循序漸進(jìn)地把握與自己工作相關(guān)的其他準(zhǔn)則，才可融匯貫通，切實(shí)貫徹施行。
特別需要強(qiáng)調(diào)的是，基本準(zhǔn)則是理論，是框架，不僅僅是企業(yè)會(huì)計(jì)人員，其他非企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)于學(xué)懂弄通基本準(zhǔn)則同樣重要。
（責(zé)任編輯：廣 大）
