農(nóng)業(yè)專項(xiàng)款是國家為了推進(jìn)農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)、推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化、改善農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、防疫減災(zāi)等，以帶動(dòng)農(nóng)民投入為目標(biāo)，由財(cái)政部門、上級單位或其他部門撥給農(nóng)業(yè)事業(yè)單位專門用于完成專項(xiàng)工程或?qū)ｍ?xiàng)工作的資金。隨著社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)和對“三農(nóng)”問題的重視，中央和地方各級政府都在加大對農(nóng)業(yè)的財(cái)政投入。由于農(nóng)業(yè)專項(xiàng)款的核算有其特殊的一面，使用的科日比較多，許多單位對農(nóng)業(yè)專項(xiàng)款的財(cái)務(wù)核算很不規(guī)范。特別在基層農(nóng)業(yè)事業(yè)單位，專項(xiàng)款的核算有的收入未通過“收入類”科目、支出未通過“支出類”科目，有的記入“負(fù)債類”科目，甚至各種�？罨焓栈熘�，難以分清各種專項(xiàng)資金的用途及使用效果，給專項(xiàng)款的管理帶來了很大不便。筆者根據(jù)農(nóng)業(yè)事業(yè)財(cái)務(wù)制度的要求，結(jié)合實(shí)際工作，對農(nóng)業(yè)專項(xiàng)款的核算進(jìn)行歸納，以供借鑒。
一、對農(nóng)業(yè)事業(yè)單位專項(xiàng)款核算的一般要求
1．對撥入的�？钜獓�(yán)格執(zhí)行專款專用的原則。農(nóng)業(yè)事業(yè)單位應(yīng)按照�？顡芨秵挝慌鷾�(zhǔn)的計(jì)劃或規(guī)定的渠道取得�？�，并按規(guī)定的用途使用�？�。
2．嚴(yán)格執(zhí)行單獨(dú)報(bào)賬原則，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，便于撥款單位監(jiān)督管理，考核資金使用效果。
3．嚴(yán)格劃清撥入�？钆c農(nóng)業(yè)事業(yè)單位其他各類收入的使用和核算界限，撥入專款不得用于指定項(xiàng)目外的用途。
二、農(nóng)業(yè)�？畹暮怂惴椒�
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按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，收到財(cái)政部門或其通過財(cái)務(wù)主管部門及上級單位轉(zhuǎn)撥的農(nóng)業(yè)事業(yè)費(fèi)，應(yīng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助收入—專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”科目進(jìn)行核算。收到財(cái)政部門、上級單位或其他單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入以外有指定用途的、需要農(nóng)業(yè)事業(yè)單位單獨(dú)報(bào)賬結(jié)算的專項(xiàng)資金，應(yīng)設(shè)置“撥入�？睢笨颇窟M(jìn)行核算。在實(shí)際工作中區(qū)分這兩種�？睿话銓儆谪�(cái)政預(yù)算內(nèi)由當(dāng)?shù)貒鴰鞊苋氲目铐?xiàng)在“財(cái)政補(bǔ)助收入—專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”科目核算；當(dāng)?shù)剞r(nóng)財(cái)專戶內(nèi)撥入的款項(xiàng)和上級主管部門或其他單位撥入的具有指定用途、需要單獨(dú)報(bào)賬的專用資金，在“撥入�？睢笨颇亢怂恪�
“財(cái)政補(bǔ)助收入—專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”科目的貸方反映收到的撥入�？顢�(shù)，平時(shí)借方反映撥入�？钔嘶�?cái)?shù)，在期末，將本科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。
“撥入�？睢笨颇康馁J方反映收到的撥入�？�，平時(shí)借方反映撥入專款退回?cái)?shù)，年度終了時(shí)，對于已完工的項(xiàng)目，將“撥入�？睢笨颇颗c“專款支出”和“撥出�？睢笨颇繉_，借記“撥入�？睢�，貸記“撥出�？睢薄ⅰ皩？钪С觥笨颇浚溆囝~如規(guī)定留歸本單位使用，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目貸方，如余額須繳回?fù)芸顔挝�，則借記“撥出�？睢笨颇�，貸記“銀行存款”，未完成的項(xiàng)目應(yīng)留在“撥出�？睢笨颇績�(nèi)，待項(xiàng)目完成后再行結(jié)算。
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為了核算和監(jiān)督各種來源渠道的�？顚Ｓ�、收回或沖銷轉(zhuǎn)出的情況，應(yīng)設(shè)置“事業(yè)支出—專項(xiàng)支出”、“撥出經(jīng)費(fèi)—專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”、“撥出專款”和“�？钪С觥彼膫�(gè)科目進(jìn)行核算。
“事業(yè)支出—專項(xiàng)支出”科目核算財(cái)政預(yù)算內(nèi)由當(dāng)?shù)貒鴰鞊苋朐凇柏?cái)政補(bǔ)助收入—專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”科目核算的�？钪С�。該科目借方反映支出報(bào)銷數(shù)，貸方反映支出收回?cái)?shù)和決算沖銷數(shù)。期末將本科目借方余額結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”科目。
“撥出經(jīng)費(fèi)—專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”科目核算財(cái)政預(yù)算內(nèi)由當(dāng)?shù)貒鴰鞊苋朐凇柏?cái)政補(bǔ)助收入—專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”科目核算的轉(zhuǎn)撥給所屬單位的專項(xiàng)資金。該科目借方反映實(shí)際的轉(zhuǎn)撥數(shù)，貸方反映實(shí)際核銷和收回?cái)?shù)，期末將本科目借方余額結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”科目。該科目和“財(cái)政補(bǔ)助收入—專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”一樣按款項(xiàng)性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。
“撥出�？睢焙怂戕D(zhuǎn)撥給所屬單位需要單獨(dú)報(bào)賬在“撥入�？睢笨颇亢怂愕膶ｍ�(xiàng)資金科目。該科目按所屬撥款單位名稱和款項(xiàng)性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算，借方反映實(shí)際轉(zhuǎn)撥數(shù)，貸方反映實(shí)際核銷和收回?cái)?shù)，平時(shí)借方余額表示所屬單位尚未報(bào)銷數(shù)。
“�？钪С觥焙怂阈枰獑为�(dú)報(bào)賬在“撥入�？睢笨颇亢怂愕膶ｍ�(xiàng)資金支用情況。該科目是按資金來源渠道和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算�？颇拷璺椒从持С鰣�(bào)銷數(shù)，貸方反映支出收回?cái)?shù)和決算沖銷數(shù)。項(xiàng)目完成時(shí)應(yīng)和“撥入專款”科目對沖，借“撥入�？睢笨颇�，貸“專款支出”科目，若有收支結(jié)余且留歸單位使用，應(yīng)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目貸方，若虧損在“事業(yè)基金”科目中列支。
�。ㄈ⿲ｍ�(xiàng)結(jié)余的核算
核算取得財(cái)政補(bǔ)助收入中具有專門用途的專項(xiàng)資金，需結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，在期末形成的結(jié)存轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)結(jié)存”科目。期末計(jì)算出結(jié)存金額時(shí)，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。在以后年度用專項(xiàng)結(jié)存款項(xiàng)撥付下屬單位時(shí)，借記“撥出經(jīng)費(fèi)—專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目；年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“撥出經(jīng)費(fèi)”科目，同時(shí)，借記“專項(xiàng)結(jié)存”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。使用專項(xiàng)結(jié)存時(shí)，借記“事業(yè)支出—專項(xiàng)支出”科目，貸記“銀行存款”或材料等成本費(fèi)用科目；期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“事業(yè)支出—專項(xiàng)支出”科目，同時(shí)，按結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)支出—專項(xiàng)支出”的數(shù)額，借記“專項(xiàng)結(jié)存”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。經(jīng)確認(rèn)專項(xiàng)任務(wù)完成時(shí)，將其余額借記“專項(xiàng)結(jié)存”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。
需要注意的是收到財(cái)政部門、上級主管部門或其他單位撥入的具有指定用途、需要單獨(dú)報(bào)賬的專用資金，屬于限定用途的資金，必須按照規(guī)定的用途使用。按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對于年終已完工項(xiàng)目，可以結(jié)出撥入專款的余額，經(jīng)撥款單位同意，上繳或全部轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，但不得通過結(jié)余分配提取專用基金。對于未完工項(xiàng)目，不得結(jié)出撥入�？畹挠囝~，應(yīng)將撥入�？�、�？钪С霭l(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)下年。這樣，有利于進(jìn)一步考核撥入�？畹氖褂眯б�。
農(nóng)業(yè)科學(xué)事業(yè)單位由于項(xiàng)目未完成而需結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)使用，并在期末形成的撥入�？罱Y(jié)存，可設(shè)置“撥入�？罱Y(jié)存”科目進(jìn)行核算，與“撥入專款”科目相對應(yīng)。期末結(jié)轉(zhuǎn)余額時(shí)，借記“撥入�？睢笨颇�，貸記“撥入專款結(jié)存”科目。以后年度按規(guī)定繼續(xù)使用時(shí)，借記“�？钪С觥笨颇�，貸記“銀行存款”等科目；期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記本科目，貨記“�？钪С觥笨颇�。按規(guī)定撥入專款結(jié)存的余額留歸本單位時(shí)，借記本科目，貸記“事業(yè)基金— 一般基金”科目，貸方余額反映尚未使用的撥入�？罱Y(jié)存數(shù)額。
作者單位：福建省建陽市會(huì)計(jì)核算中心（責(zé)任編輯：廣 大）
