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備考信息
(1)會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的審查。
?、佾@取被查單位提供的會計政策、會計估計說明,與前期采用的會計政策和會計估計進行比較,以識別會計政策、會計估計的變更。
?、诓殚啽徊閱挝欢聲?、股東大會、管理部門有關(guān)會議記錄及會計準則法規(guī),判斷會計政策變更的合法性和合規(guī)性。
?、郢@取并審查與會計估計變更和會計差錯更正相關(guān)的資料,判斷會計估計變更和會計差錯更正的合理性。
?、軐彶榕c會計政策、會計估計變更和會計差錯更正相關(guān)的會計記錄,確定其會計處理是否正確。
(2)或有事項的審查。
或有事項是依據(jù)會計謹慎性原則對由企業(yè)某一特定經(jīng)濟業(yè)務造成將來可能會發(fā)生某種意外情況,而由被查單位所承擔的潛在債務和損失,這些可能發(fā)生的債務和損失,到被查單位資產(chǎn)負債表日仍不能確定。當或有損失、或有負債很有可能發(fā)生時,且數(shù)額可以合理估計時,則該或有損失或或有負債應作為資產(chǎn)負債表的應計項目予以反映;當可能發(fā)生的損失或負債無法合理估計,或者如果損失或負債僅僅是有些可能,則只在會計報表附注中反映,而不在會計報表中列示。企業(yè)發(fā)生的或有資產(chǎn)和或有收益依據(jù)謹慎原則應不予列示或說明,但當其很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時,則應在報表附注中說明。
或有事項主要有:已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債;未決訴訟、仲裁所形成的或有負債;為其他單位提供債務擔保形成的或有負債等。
或有事項的審查主要包括:
①可以向被查單位管理部門詢問其確定、評價與控制或有事項的方針政策。
?、谙虮徊閱挝坏姆深檰柣蚵蓭熀C有關(guān)未決訴訟或未決稅款估價方面的資料。
?、鬯魅”徊閱挝慌c銀行間的往來函件,以查找有關(guān)應收賬款抵借和對其他債務的擔保。
(3)資產(chǎn)負債表日后事項審查。
資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日至會計報表批準報出日之間發(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項,它包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項。調(diào)整事項是指資產(chǎn)負債表日前已存在,報表日后出現(xiàn)補充證據(jù)的事項,該事項發(fā)生需調(diào)整會計報表。非調(diào)整事項是指資產(chǎn)負債日前不存在,而報表日后發(fā)生的需在報表上披露而非調(diào)整的事項:如被查單位合并;偶然性的大筆損失;發(fā)行股票或債券等。
資產(chǎn)負債表日后事項的審查主要包括:
①向被查管理部門詢問有關(guān)信息。
②審閱被查單位資產(chǎn)負債表日后編制的內(nèi)部報表及其他相關(guān)管理報告。
?、蹖忛啽徊閱挝毁Y產(chǎn)負債表日后編制的會計記錄和有關(guān)會計記錄。
(4)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審查。
根據(jù)我國會計準則判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的標準為:“在企業(yè)財務和經(jīng)營決策中,如一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?,則視為關(guān)聯(lián)方,如果兩方或多方同受一方控制,則也視為關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系往往存在于控制或被控制、共同控制或被共同控制,或施加重大影響的各方,即建立控制、共同控制和施加重大影響是關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要特征。”但是在具體運用關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷標準時,應當遵循實質(zhì)重于形式的原則。
關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務的事項,而不論是否收取價款。
一些企業(yè)從自身利益出發(fā),為了提高企業(yè)形象或體現(xiàn)領(lǐng)導的經(jīng)營業(yè)績等目的,往往利用非公平交易基礎(chǔ)上的關(guān)聯(lián)方交易,在財務報告中提供虛假信息,粉飾財務狀況和經(jīng)營成果,因此,企業(yè)必須在會計報表中披露關(guān)聯(lián)方及其交易信息,以使社會公眾能夠?qū)υ撈髽I(yè)的經(jīng)營業(yè)績做出合理評價。從中可以看出對關(guān)聯(lián)方及其交易的審查的重要性。
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