逾期貨款進行會計和稅務處理時，違約金開具發(fā)票嗎

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2017/06/14 14:59:03　字體：大小

【問題】

甲生產(chǎn)企業(yè)和乙經(jīng)銷商簽訂一份含稅價格58500元的購銷合同，合同中約定，乙經(jīng)銷商應在提貨后30日內(nèi)支付貨款，逾期1日應支付違約金1000元。乙經(jīng)銷商因逾期10日支付貨款，因此，向甲生產(chǎn)企業(yè)支付違約金10000元。如何進行會計和稅務處理，違約金是否需要開具發(fā)票？

【答案】

（1）甲生產(chǎn)企業(yè)的處理

①增值稅的處理依據(jù)《增值稅暫行條例》第六條及其實施細則第十二條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

《國家稅務總局關于增值稅若干征管問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕155號）第一條規(guī)定，對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。

根據(jù)上述規(guī)定，甲生產(chǎn)企業(yè)收取的違約金屬于價外費用，構成了銷售貨物的銷售額，應當繳納增值稅。

②會計處理

借：銀行存款 68500

　　貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 9952.99

　　　　主營業(yè)務收入 58547.01

③發(fā)票的開具由于甲生產(chǎn)企業(yè)收取的違約金屬于價外費用，構成了銷售貨物的銷售額，因此應把違約金和貨物價格合計起來開具在一張增值稅專用發(fā)票中，即增值稅專用發(fā)票中金額欄應填寫價款為58547.01元、增值稅稅額為9952.99元。

（2）乙經(jīng)銷商的處理

①增值稅的處理由于乙經(jīng)銷商支付的違約金構成了購買貨物含稅價格的一部分，因此支付的違約金一部分屬于貨物的采購成本，一部分屬于進項稅額。

②會計處理

借：庫存商品 58547.01

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 9952.99

　　貸：銀行存款 68500

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