除了個稅，無償贈與房產(chǎn)還涉及哪些稅收？

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號）明確了無償受贈房產(chǎn)按照“偶然所得”計繳個稅，符合規(guī)定條件的則不征收個稅。

那么，除了個稅以外，無償贈與房產(chǎn)是否還涉及其他稅收？是否也存在免征情形？

一、增值稅

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規(guī)定：“下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

……

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。”

附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅

……

（十五）個人銷售自建自用住房。

……

（三十六）涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)。

家庭財產(chǎn)分割，包括下列情形：離婚財產(chǎn)分割；無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)。”

綜合上述規(guī)定，無償贈與房產(chǎn)除以下情形以外，應(yīng)當視同銷售征收增值稅：

1．無償贈與房產(chǎn)用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的；

2．無償贈與個人自建自用住房；

3．涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償贈與房產(chǎn)。

個人辦理免稅申請手續(xù)時，應(yīng)報送《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》、雙方當事人的身份證明原件及復印件（繼承或接受遺贈的，只須提供繼承人或接受遺贈人的身份證明原件及復印件）、房屋所有權(quán)證原件及復印件。屬于以下四類情形之一的，還應(yīng)分別提交相應(yīng)證明資料：

（一）離婚分割財產(chǎn)的，應(yīng)當提交：

1．離婚協(xié)議或者人民法院判決書或者人民法院調(diào)解書的原件及復印件；

2．離婚證原件及復印件。

（二）親屬之間無償贈與的，應(yīng)當提交：

1．無償贈與配偶的，提交結(jié)婚證原件及復印件；

2．無償贈與父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹的，提交戶口簿或者出生證明或者人民法院判決書或者人民法院調(diào)解書或者其他部門（有資質(zhì)的機構(gòu)）出具的能夠證明雙方親屬關(guān)系的證明資料原件及復印件。

（三）無償贈與非親屬撫養(yǎng)或贍養(yǎng)關(guān)系人的，應(yīng)當提交：人民法院判決書或者人民法院調(diào)解書或者鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)（贍養(yǎng)）關(guān)系證明或者其他部門（有資質(zhì)的機構(gòu)）出具的能夠證明雙方撫養(yǎng)（贍養(yǎng)）關(guān)系的證明資料原件及復印件。

（四）繼承或接受遺贈的，應(yīng)當提交：

1．房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡證明原件及復印件；

2．經(jīng)公證的能夠證明有權(quán)繼承或接受遺贈的證明資料原件及復印件。

二、土地增值稅

《土地增值稅暫行條例實施細則》第二條規(guī)定：“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。”

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕48號）第四條規(guī)定：“細則所稱的贈與是指如下情況：

（一）房產(chǎn)所有人，土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)，土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。

（二）房產(chǎn)所有人，土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體，國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)，土地使用權(quán)贈與教育，民政和其他社會福利，公益事業(yè)的。

上述社會團體是指中國青少年發(fā)展基金會，希望工程基金會，宋慶齡基金會，減災(zāi)委員會，中國紅十字會，中國殘疾人聯(lián)合會，全國老年基金會，老區(qū)促進會以及經(jīng)民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織。”

因此，除了上述規(guī)定的無償贈與行為，其他無償贈與房產(chǎn)行為應(yīng)當按規(guī)定繳納土地增值稅。

三、契稅

《契稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例的規(guī)定繳納契稅。”

第二條規(guī)定：“本條例所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：……（四）房屋贈與；”

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強房地產(chǎn)交易個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題通知》（國稅發(fā)〔2006〕144號）規(guī)定：“對于個人無償贈與不動產(chǎn)行為，應(yīng)對受贈人全額征收契稅。”

《國家稅務(wù)總局關(guān)于繼承土地、房屋權(quán)屬有關(guān)契稅問題的批復》（國稅函〔2004〕1036號）規(guī)定：“對于《中華人民共和國繼承法》規(guī)定的法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅。”

《國家稅務(wù)總局關(guān)于離婚后房屋權(quán)屬變化是否征收契稅的批復》（國稅函〔1999〕391號）規(guī)定：“因夫妻財產(chǎn)分割而將原共有房屋產(chǎn)權(quán)歸屬一方，是房產(chǎn)共有權(quán)的變動而不是現(xiàn)行契稅政策規(guī)定征稅的房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移行為。”

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于夫妻之間房屋土地權(quán)屬變更有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2014〕4號）規(guī)定：“在婚姻關(guān)系存續(xù)期間，房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻一方所有，變更為夫妻雙方共有或另一方所有的，或者房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻雙方共有，變更為其中一方所有的，或者房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻雙方共有，雙方約定、變更共有份額的，免征契稅。”

四、印花稅

《印花稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定：“條例所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。”

《印花稅暫行條例》第四條規(guī)定：“下列憑證免納印花稅：……（二）財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)；”

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策》（財稅〔2008〕137號）規(guī)定：“對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。”

因此，無償贈與房產(chǎn)的雙方按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅，無償贈送給政府、社會福利單位、學校以及個人無償贈送住房免征印花稅。

 | 作者：張翀（正保會計網(wǎng)校）

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