支付境外企業(yè)境外租房的支出是否要扣繳所得稅

近期有會員咨詢問：我公司是天津注冊的生產(chǎn)制造業(yè)企業(yè)，2021年派兩名員工到香港進(jìn)行產(chǎn)品推廣，我公司就與香港的甲公司簽訂的房產(chǎn)租賃協(xié)議。現(xiàn)在要付香港的甲公司租金，是否要扣繳所得稅？

為回復(fù)這個問題，我們首先找到《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定“第七條　企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

…

（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；

…”

根據(jù)以上規(guī)定，第一判斷就是中國境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)的租金，應(yīng)當(dāng)屬于中國境內(nèi)所得，會員企業(yè)向香港甲公司支付租金時有代扣代繳所得稅的義務(wù)。

真的就是這樣嗎？感覺哪里不是很順暢。

對香港的甲公司來講， 出租香港的不動產(chǎn)會按香港的法律在香港繳納所得稅。香港稅務(wù)部門在征收不動產(chǎn)租賃所得的所得稅時，不會區(qū)分承租方是什么人的?，F(xiàn)在因為承租方是中國的企業(yè)，甲公司就要在中國再繳納一筆所得稅，不是雙重納稅了嗎？

于是找到中國和香港的稅收協(xié)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)內(nèi)地和香港避免雙重征稅安排文本并請做好執(zhí)行準(zhǔn)備的通知》（國稅函【2006】884號）中講到“一方居民從位于另一方的不動產(chǎn)取得的所得（包括農(nóng)業(yè)或林業(yè)所得），可以在該另一方征稅?！保馑际钦f中國居民從位于香港的不動產(chǎn)取得的所得要在香港繳納所得稅。并沒有講香港居民從位于香港的不動產(chǎn)取得的所得在哪里納稅的問題。

然后，我們又找到《《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書條文解釋》（國稅發(fā)【2010】75號），文件關(guān)于“不動產(chǎn)所得”的原文如下：

“第六條 不動產(chǎn)所得

 一、根據(jù)第一款規(guī)定，對于不動產(chǎn)所得，不動產(chǎn)所在國有征稅權(quán)。

二、第二款賦予締約國雙方國內(nèi)法對“不動產(chǎn)”這一用語的解釋權(quán)。但無論締約國國內(nèi)法做何解釋，在執(zhí)行本協(xié)定時，該用語應(yīng)包括第二款所列明的項目。

三、第三款說明本條所稱的“不動產(chǎn)所得”，是指在不動產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的情況下，使用不動產(chǎn)所獲得的收益，包括直接使用、出租或者以任何其他形式使用該不動產(chǎn)取得的所得。而對不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的所得，應(yīng)適用協(xié)定第十三條的規(guī)定。此外，有一些所得的取得盡管與不動產(chǎn)有關(guān)，但不屬于此款“不動產(chǎn)所得”的范圍。比如，來源于房地產(chǎn)抵押的利息收入屬于本協(xié)定第十一條利息范圍。

四、第四款指出，第一款和第三款的規(guī)定對企業(yè)的不動產(chǎn)所得和用于進(jìn)行獨立個人勞務(wù)的不動產(chǎn)所得同樣適用。這一款進(jìn)一步明確了不動產(chǎn)所在國的優(yōu)先征稅權(quán)?！?/p>

文中有明確表述“對于不動產(chǎn)所得，不動產(chǎn)所在國有征稅權(quán)“。這才覺得這個邏輯理順了。

有人要說了，這不是中國與新加坡的稅收協(xié)定的解釋，不適用中國與香港的業(yè)務(wù)吧？

國稅發(fā)【2010】75號文件正文有明確：

“一、我國對外所簽協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定與中新協(xié)定條款規(guī)定內(nèi)容一致的，中新協(xié)定條文解釋規(guī)定同樣適用于其他協(xié)定相同條款的解釋及執(zhí)行；

二、中新協(xié)定條文解釋與此前下發(fā)的有關(guān)稅收協(xié)定解釋與執(zhí)行文件不同的，以中新協(xié)定條文解釋為準(zhǔn)；”

看到了吧，中國與香港的稅收協(xié)定也一樣適用國稅發(fā)【2010】75號的解釋。

其這，在OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）范本的解釋（2010年版本）中，第六條不動產(chǎn)所得的解釋：

“第六條第一款旨在賦予不動產(chǎn)所得的來源國稅收管轄權(quán)，即不動產(chǎn)所在的國家。這是因為來源地和所得源自的不動產(chǎn)有非常密切的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系?！?/p>

我們再從業(yè)務(wù)實質(zhì)來看看，境內(nèi)企業(yè)在境外租不動產(chǎn)，實際上是在境外有辦公地點的，那境外辦公地點發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)屬于該辦公點地的費(fèi)用。我們是不是可以理解，境內(nèi)的企業(yè)負(fù)擔(dān)的不是境外不動產(chǎn)的租金，其實是境外辦公地點的辦公費(fèi)用，支付時當(dāng)然不需要扣繳什么所得稅了??？

作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）