新用戶掃碼下載新收入準則下現金折扣是否可以開具紅字發(fā)票
現金折扣的會計核算在新收入準則下發(fā)生了重大變化，《關于嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則 切實做好企業(yè)2021年年報工作的通知》（財會〔2021〕32號）第二條第（一）項規(guī)定，企業(yè)在銷售商品時給予客戶的現金折扣，應當按照新收入準則中關于可變對價的相關規(guī)定進行會計處理。也就是現金折扣部分暫不確認收入，根據后續(xù)情況再看是否滿足收入確認條件。
那么現金折扣是否也可以與銷售折讓一樣開具紅字增值稅發(fā)票呢？
目前關于開具增值稅紅字發(fā)票的相關規(guī)定：
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》
第二十七條 開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。
開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。
國家稅務總局關于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔2006〕156號）
第十四條 一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。
《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）
納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。
根據上述規(guī)定，目前只有銷貨退回、銷售折讓可以開具紅字增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票）。銷售折讓包含購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償等折扣、折讓行為，但上述規(guī)定沒有明確規(guī)定包括現金折扣。
新收入準則的實施導致現金折扣的會計核算發(fā)生了變化，但是截至目前為止，財政部和國稅總局并沒有隨著新收入準則的實施而相應的出臺專門關于現金折扣可以開具紅字發(fā)票的新規(guī)定。
個人認為，新收入準則下現金折扣按可變對價的相關規(guī)定進行會計處理確認收入，如果現金折扣如果最終實現了，在實質上也是和銷售折讓一樣，減少了企業(yè)收入，個人意見是參考銷售折讓的規(guī)定開具紅字發(fā)票。同時也希望財政部和國稅總局本著盡量減少稅會差異的原則，進一步明確現金折扣可以開具紅字增值稅發(fā)票。
作者：裴老師（正保會計網校答疑專家）
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