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現(xiàn)金折扣能否開具紅字發(fā)票?

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2022/08/24 10:05:55 字體:

新收入準(zhǔn)則實(shí)施后,財(cái)政部會(huì)計(jì)司對(duì)于現(xiàn)金折舊是否確認(rèn)收入,2020年12月25日答復(fù)如下:

問:企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào))時(shí),對(duì)于給予客戶的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答:企業(yè)在銷售商品時(shí)給予客戶的現(xiàn)金折扣,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào))中關(guān)于可變對(duì)價(jià)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

因此,新收入準(zhǔn)則實(shí)施后,現(xiàn)金折扣部分不確認(rèn)收入了,即現(xiàn)金折扣的收入確認(rèn)由總額法改了凈額法?,F(xiàn)金折扣收入確認(rèn)與銷售折扣一樣了,是否這部分稅務(wù)上也可以開具紅字增值稅發(fā)票了呢?

下面我們一起看看稅務(wù)的相關(guān)規(guī)定:

一、增值稅開具紅字增值稅發(fā)票的規(guī)定


《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布取消一批稅務(wù)證明事項(xiàng)以及廢止和修改部分規(guī)章規(guī)范性文件的決定》(國家稅務(wù)總局令第48號(hào))附件2中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第二十七條規(guī)定,開具發(fā)票后,如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的,必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。
開具發(fā)票后,如發(fā)生銷售折讓的,必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對(duì)方有效證明后開具紅字發(fā)票。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào))第一條規(guī)定,增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票(以下簡稱“專用發(fā)票”)后,發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件,或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓,需要開具紅字專用發(fā)票。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函〔2006〕1279號(hào))規(guī)定,納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后,由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量,或者由于市場價(jià)格下降等原因,銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為,銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。
上述稅收法規(guī)是截至目前關(guān)于開具紅字增值稅發(fā)票的有效文件,上述文件沒有規(guī)定現(xiàn)金折扣可以開具紅字增值稅發(fā)票。


二、企業(yè)所得稅對(duì)于現(xiàn)金折扣稅前扣除的規(guī)定


《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號(hào))第一條第(五)項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣,商品銷售涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣,銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。
企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。
上述文件截至目前是有效的,因此,企業(yè)所得稅的規(guī)定,商業(yè)折扣(即銷售折扣)應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額,與新收入準(zhǔn)則的規(guī)定是一致的,沒有稅會(huì)差異。但是,現(xiàn)金折舊在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除,不能沖減當(dāng)期銷售商品收入。這與新收入準(zhǔn)則的規(guī)定是不一致的,有稅會(huì)差異。
根據(jù)上述規(guī)定分析可知,現(xiàn)在折扣是不能開具紅字增值稅發(fā)票的。因此,從目前的增值稅和企業(yè)所得稅的規(guī)定,個(gè)人觀點(diǎn),現(xiàn)在折扣不能開具紅字增值稅發(fā)票。

 作者:裴老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)

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