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公司資本公積等轉(zhuǎn)增資本對自然人股東個稅的影響

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2023/10/18 09:34:16 字體:


一、資本公積轉(zhuǎn)增資(股)本



1、資本溢價所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增資(股)本
《國家稅務總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)〔1997〕198號)規(guī)定:股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,不作為個人所得,不征收個人所得稅。
注意,這個文件中所表述的“資本公積金”后面還有文件對此進行明確的。具體參考《國家稅務總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》(國稅函〔1998〕289號)第二條規(guī)定:國稅發(fā)〔1997〕198號所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額,不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分,應當依法征收個人所得稅。



2、除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積增資(股)本
《國家稅務總局關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》(國稅發(fā)〔2010〕54號)明確要加強企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理,對以除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的,要按照“利息、股息、紅利所得”項目,依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。
綜上所述,可以看出只有是股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增資(股)本,自然人股東才不繳個人所得稅,其他資本公積金轉(zhuǎn)增資(股)本,自然人股東要按20%稅率繳納個人所得稅。




二、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資(股)本




《國家稅務總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)〔1997〕198號)規(guī)定:股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對個人取得的紅股數(shù)額,應作為個人所得征稅。
《國家稅務總局關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》(國稅發(fā)〔2010〕54號)明確要加強企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理,對以未分配利潤、盈余公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的,要按照“利息、股息、紅利所得”項目,依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。
例外情況,參考《國家稅務總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第23號)規(guī)定:100%股權(quán)收購后,企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個人投資者(新股東,下同)轉(zhuǎn)增股本,有關(guān)個人所得稅問題區(qū)分以下情形處理:
(一)新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的,企業(yè)原盈余積累已全部計入股權(quán)交易價格,新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,不征收個人所得稅。   
(二)新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的,企業(yè)原盈余積累中,對于股權(quán)收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權(quán)交易價格,新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,不征收個人所得稅;對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計入股權(quán)交易價格,新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,應按照‘利息、股息、紅利所得’項目征收個人所得稅。
具體分析情況參考之前的微信文章《留存收益轉(zhuǎn)增資本新股東是否需要交個稅?》。




三、遞延納稅的相關(guān)規(guī)定




依據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2015〕116號)和《國家稅務總局關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第80號)規(guī)定,自2016年1月1日起,全國范圍內(nèi)的非上市中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時,個人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本,應按照“利息、股息、紅利所得”項目,適用20%稅率征收個人所得稅。個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的,可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃,在不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納,并將有關(guān)資料報主管稅務機關(guān)備案。辦理轉(zhuǎn)增股本分期繳稅,企業(yè)應向主管稅務機關(guān)報送高新技術(shù)企業(yè)認定證書、股東大會或董事會決議、《個人所得稅分期繳納備案表(轉(zhuǎn)增股本)》、上年度及轉(zhuǎn)增股本當月企業(yè)財務報表、轉(zhuǎn)增股本有關(guān)情況說明等。
上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本(不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本),按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票、個人持有掛牌公司的股票,持股期限超過1年的,股息紅利所得暫免征收個人所得稅。持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的,其股息紅利所得全額計入應納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的,暫減按50%計入應納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。


來源:正保會計網(wǎng)校稅務網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:顧老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!

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