新用戶掃碼下載手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策
在近期的答疑中，有會員咨詢企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出如何在稅前扣除。需要明確的是企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出才可以按稅收政策規(guī)定在稅前扣除，具體需要區(qū)分以下幾種情形。
一、不得稅前扣除
1、企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
根據(jù)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入，一般是沖減資本公積。
2、除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
上述兩種情形可以參考《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）相關(guān)規(guī)定。
二、限額在稅前扣除
1、保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
具體可以參考《財政部 稅務(wù)總局 關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第72號）的規(guī)定。
2、電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
上述所稱電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出，僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出。
具體可以參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）及《國家稅務(wù)總局 關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第59號）相關(guān)規(guī)定。
3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費用(含傭金或手續(xù)費)不超過委托銷售收入10%的部分,準(zhǔn)予據(jù)實扣除。
具體可以參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）的規(guī)定。
4、其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。
具體參考《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）相關(guān)規(guī)定。
上述第1種情形只是在費用發(fā)生當(dāng)年實行限額扣除，最終是可以實現(xiàn)全額稅前扣除。
三、可以全額稅前扣除
從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
具體可以參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）相關(guān)規(guī)定。
需要注意的是，財務(wù)在去銀行辦理業(yè)務(wù)時，給銀行支出的匯款手續(xù)費及其他業(yè)務(wù)直接收取的手續(xù)費，不屬于前述手續(xù)費及傭金支出，可以據(jù)實扣除。
來源：正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容，作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家），侵權(quán)必究！
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