建筑工程款何種情形需要預繳增值稅？

（1）國家稅務總局關于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第17號）規(guī)定：“第二條 本辦法所稱跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，是指單位和個體工商戶(以下簡稱納稅人)在其機構所在地以外的縣(市、區(qū))提供建筑服務。
納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內跨縣(市、區(qū))提供建筑服務的，由直轄市、計劃單列市國家稅務局決定是否適用本辦法。
其他個人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，不適用本辦法?！?br/>（2）國家稅務總局關于《進一步明確營改增有關征管問題》的公告（國家稅務總局公告2017年第11號 ）規(guī)定：“三、納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號印發(fā)）?！?br/>（3）國家稅務總局關于《增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項》的公告（國家稅務總局公告2023年第1號）規(guī)定：“九、按照現行規(guī)定應當預繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳稅款。在預繳地實現的月銷售額超過10萬元的，適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅?！?br/>（4）《國家稅務總局海南省稅務局關于調整省內跨區(qū)域涉稅事項管理的通告》(瓊稅通告〔2020〕8號）：“國家稅務總局海南省稅務局決定從2020年6月1日起，我省納稅人在省內跨市(縣)臨時從事生產經營活動的，且經營項目合同小于500萬(不含)的，可不需向機構所在地的稅務機關填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》，也不需在經營地辦理跨區(qū)域涉稅管理事項的報告、報驗，延期、反饋等相關事宜。”

依據上述政策，跨縣（市、區(qū)）建筑項目工程款通常需要預繳增值稅，但仍然有無需預繳的情形，筆者整理如下：

注：1.地級行政區(qū)是介于省級行政區(qū)和縣級行政區(qū)之間的行政區(qū)。截至2017年10月，中國大陸地級行政區(qū)共計334個：地級市294個，地區(qū)7個，自治州30個，盟3個。如：安徽省合肥市屬于地級市，合肥市內跨縣（市、區(qū)）的建筑項目無需預繳增值稅。
2.直轄市（4個）:北京市、上海市、天津市、重慶市。
計劃單列市(5個）：大連市、青島市、寧波市、
廈門市、深圳市。
3.異地施工不預繳情形的政策分析同“二、工程進度款”。

大多數財稅朋友都認為只有跨縣(市、區(qū))建筑項目才需要預繳增值稅，那真的是這樣嗎？

《關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）規(guī)定：“第三條   納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預征率預繳增值稅。
按照現行規(guī)定應在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅。按照現行規(guī)定無需在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。
適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。”

依據上述政策，無論建筑項目是否跨縣(市、區(qū))，只要是建筑預收款都需要預繳增值稅。即便是無需異地預繳增值稅的跨縣(市、區(qū))項目，取得預收款也需要在機構所在地預繳增值稅。
而財稅[2017]58號中的工程預收款就是實務中的工程預付(備料)款。工程項目開工前，為了確保工程施工正常進行，建設單位應按照合同規(guī)定，撥付給施工企業(yè)一定限額的工程預付(備料)款。

建筑工程款是否需要預繳增值稅，要判斷款項性質以及是否跨區(qū)域，筆者將一般納稅人（非海南?。┑南嚓P情形歸納成表格如下：

 如果是小規(guī)模納稅人（非海南?。?，還需考慮“在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元（季度30萬）的，當期無需預繳稅款”的情形。