企業(yè)取得政府收回土地補(bǔ)償款是否繳納增值稅

近期，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家接到會(huì)員咨詢的問題：由于市政規(guī)劃的需要，公司的一個(gè)車間所在地塊由政府收回，按當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)標(biāo)準(zhǔn)，這塊地和地上廠房合計(jì)補(bǔ)償公司8000萬元，那么公司收到的這個(gè)補(bǔ)償款是否繳納增值稅？

該公司收到的這筆補(bǔ)償款是否繳納增值稅，應(yīng)該依據(jù)相關(guān)的政策來分析。

在《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件3“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定”中有如下規(guī)定：

“一、下列項(xiàng)目免征增值稅

（三十七）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。”

那么文件中的“土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者”該如何理解，應(yīng)該滿足什么條件呢？

關(guān)于“土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者”在營(yíng)改增之后并沒有專門的文件來界定，我們可以參考一下營(yíng)改增之前相關(guān)文件的規(guī)定。

最早是在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149）號(hào)中有規(guī)定：“土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅”。

后來在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位和個(gè)人土地被國(guó)家征用取得土地及地上附著物補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]969號(hào)）中明確：“ 國(guó)家因公共利益或城市建設(shè)規(guī)劃需要收回土地使用權(quán)，對(duì)于使用國(guó)有土地的單位和個(gè)人來說是將土地使用權(quán)歸還土地所有者。

對(duì)國(guó)家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個(gè)人所擁有的土地使用權(quán)，并按照《中華人民共和國(guó)土地管理法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個(gè)人的土地及地上附著物（包括不動(dòng)產(chǎn)）的補(bǔ)償費(fèi)不征收營(yíng)業(yè)稅”。

再后來在《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕277號(hào)）中進(jìn)一步明確：“納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅” 。

之后，國(guó)稅函〔2009〕520號(hào)又再次明確“縣級(jí)以上（含）地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件”：包括縣級(jí)以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門報(bào)經(jīng)縣級(jí)以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。

綜合上述營(yíng)改增前后的文件規(guī)定來看，如果納稅人在取得縣級(jí)以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件或者土地管理部門報(bào)經(jīng)縣級(jí)以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件的前提下，收到的按相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)支付的關(guān)于土地及地上附著物（包括不動(dòng)產(chǎn)）的補(bǔ)償費(fèi)，屬于36號(hào)文規(guī)定的“土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者”行為，可以免征增值稅。

| 作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）