核定征收企業(yè)所得稅的政策解析及影響提示

一、納稅人適用核定征收的情形

參考《國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)（試行）的通知 》（國稅發(fā)〔2008〕30號） ，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務(wù)總局另行明確。

二、不適用核定征收的納稅人

參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》 （國稅函〔2009〕377號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2012年第27號），不適用核定征收的納稅人類型，主要是包括以下類型的企業(yè)：

（一）享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè)）；

（二）匯總納稅企業(yè)；

（三）上市公司；

（四）銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；

（五）會計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)；

（六）專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)

（七）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

三、核定征收企業(yè)所得稅對企業(yè)的影響

1、所得稅方面

上述國稅函〔2009〕377號中規(guī)定了享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè)）不適用核定征收，那反過來說，適用核定征收的企業(yè)，是不能享受《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的大部分優(yōu)惠政策的。

比如：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）規(guī)定：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除適用于會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

因此，對于核定征收的企業(yè)就不能享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠了。

再如：在國家稅務(wù)總局最近新下發(fā)的《關(guān)于發(fā)布修訂后的的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）中也規(guī)定：企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。企業(yè)同時(shí)享受多項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)或者享受的優(yōu)惠事項(xiàng)按照規(guī)定分項(xiàng)目進(jìn)行核算的，應(yīng)當(dāng)按照優(yōu)惠事項(xiàng)或者項(xiàng)目分別歸集留存?zhèn)洳橘Y料。

上述留存?zhèn)洳橘Y料是指與企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)有關(guān)的合同、協(xié)議、憑證、證書、文件、賬冊、說明等資料。留存?zhèn)洳橘Y料分為主要留存?zhèn)洳橘Y料和其他留存?zhèn)洳橘Y料兩類。其中主要留存?zhèn)洳橘Y料由企業(yè)按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》列示的資料清單準(zhǔn)備。

由此可見，如果一個(gè)企業(yè)因賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，被核定征收企業(yè)所得稅，那么大部分優(yōu)惠可能就享受不了了。

2、增值稅方面

如果因?yàn)樵O(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬，而被稅務(wù)局核定征收企業(yè)所得稅的，對于這種情況的一般納稅人來說，可要注意了，有可能會不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不能使用增值稅專用發(fā)票。

稅務(wù)局這么處理企業(yè)可是完全有依據(jù)的，請看財(cái)稅[2016]36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十三條規(guī)定： 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

| 作者：老顧（正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家）