干貨！固定資產折舊的稅會差異分析！

總有會員咨詢：我們公司購入了一臺**設備，會計核算上我應該選擇幾年折舊呢？是不是有具體規(guī)定呢？實務中很多人將稅務上規(guī)定的最低折舊年限與會計核算弄混了，今天我們就來好好聊一聊固定資產折舊的稅會差異。

一、會計核算

1.政策依據(jù)：《企業(yè)會計準則第 4 號——固定資產》：

第十四條 企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。

折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。

第十五條 企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。

固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第十九條規(guī)定的除外。

第十六條 企業(yè)確定固定資產使用壽命，應當考慮下列因素：

（一）預計生產能力或實物產量；

（二）預計有形損耗和無形損耗；

（三）法律或者類似規(guī)定對資產使用的限制。

第十七條 企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第十九條規(guī)定的除外。

第十八條 固定資產應當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關資產的成本或者當期損益。

第十九條 企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。

使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整固定資產使用壽命。

預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整預計凈殘值。

與固定資產有關的經濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。

固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

2.會計核算實操

（1）企業(yè)應當先預計固定資產使用壽命、預計凈殘值（注意：是“預計”，并沒有規(guī)定具體年限）；

（2）企業(yè)需根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法；

（3）企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核，有差異的，應當作為會計估計變更進行調整。

二、稅務處理

1.政策依據(jù)：一般規(guī)定--《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》：

第五十九條 固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

第六十條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；

（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（五）電子設備，為3年。

2.實操分析

在不考慮稅收優(yōu)惠時，企業(yè)所得稅上規(guī)定了最低的折舊年限，從《企業(yè)會計準則第 4 號——固定資產》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》這2個文件可見明顯的稅會差異。

那么，如果企業(yè)會計上預計的折舊年限、殘值率、折舊方法與稅務上不同該如何處理呢？

（1）如果折舊年限不同？

①企業(yè)固定資產會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調增當期應納稅所得額；企業(yè)固定資產會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

②企業(yè)固定資產會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除。

（2）如果殘值率不同？

稅務上固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。實務中企業(yè)會計核算中首次確定的殘值率則可與稅務上的殘值率相同；如果會計上年末對凈殘值有變更，稅務上將不再變更，則每年仍需要按照稅務上確定的凈殘值調整每期的稅會差異。

（3）如果折舊方法不同？

稅務上一般規(guī)定只認可直線法，如果企業(yè)使用其他折舊方法，需要調整稅會差異。但是，當企業(yè)企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除，此時如果會計上也是使用相同的加速折舊辦法，則無需調整。

 | 作者：劉老師（正保會計網校答疑專家）