企業(yè)所得稅匯算清繳前梳理——成本費(fèi)用

一年又一年。

臨近年末，很多會(huì)員企業(yè)的財(cái)務(wù)人員又開始規(guī)劃這一年的收尾工作。會(huì)計(jì)期末，為應(yīng)對(duì)匯算清繳我們應(yīng)該作些什么？

我們知道匯算清繳是在會(huì)計(jì)核算利潤的基礎(chǔ)上，按稅法規(guī)定的口徑將會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額并計(jì)算應(yīng)納稅額的，如果會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，即使稅會(huì)差異納稅調(diào)整全部正確，最后計(jì)算的應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額可能也不對(duì)，會(huì)給納稅人帶來多繳稅或少繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。

所以，納稅人在匯算清繳前一定要先梳理一下會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)，盡可能避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

梳理時(shí)要關(guān)注些什么呢？

首先，老會(huì)計(jì)都很清楚，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的費(fèi)用并不是全部都可以在所得稅稅前扣除。不能扣除的原因一般有以下幾種：

1、會(huì)計(jì)上確認(rèn)的費(fèi)用屬于稅法不認(rèn)可的。

比如未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金；捐贈(zèng)支出；稅收滯納金；行政處罰損失；與收入無關(guān)的支出等；

2、沒有稅前扣除的合規(guī)憑證的成本費(fèi)用；

3、超標(biāo)準(zhǔn)的成本費(fèi)用

比如三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、黨組織活動(dòng)經(jīng)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療支出、補(bǔ)充養(yǎng)老支出、社保、公積金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、傭金手續(xù)費(fèi)、還有金融企業(yè)的各類貸款損失準(zhǔn)備金等支出，在所得稅稅前扣除時(shí)是有比例限制的；而這些有比例限制的項(xiàng)目里，有的超標(biāo)準(zhǔn)的支出可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，有的不可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；而能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的項(xiàng)目中，有的有結(jié)轉(zhuǎn)年限限制，有的又沒有結(jié)轉(zhuǎn)年限限制。這種種的條條框框下，財(cái)務(wù)人員核算時(shí)稍微的疏忽都可能影響納稅。

年末關(guān)賬前，為準(zhǔn)備匯算清繳梳理會(huì)計(jì)科目時(shí)，對(duì)于前兩類支出，建議盡量作好標(biāo)注，或者登記臺(tái)賬。其中，沒有合規(guī)票據(jù)的，及時(shí)通知業(yè)務(wù)人員索取發(fā)票或其他扣除憑證并到財(cái)務(wù)報(bào)賬，只要在次年匯算清繳結(jié)束前取得合規(guī)票據(jù)的，就直接按會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)進(jìn)行扣除。

我們都知道增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，發(fā)票是稅前扣除的合規(guī)憑證。但是，是否只要有合規(guī)的發(fā)票，就能在稅前扣除了？

《企業(yè)所得稅法》中明確“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

所以，發(fā)票是某些成本費(fèi)用稅前扣除的必要憑證，但不一定是完整的稅前扣除的憑證。

比如差旅費(fèi)稅前扣除的憑證除了發(fā)票，一般還需要的證明材料包括:出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、工作任務(wù)、支付憑證等。

會(huì)議費(fèi)扣除的憑證除了發(fā)票，一般能證明會(huì)議真實(shí)發(fā)生的材料還有：會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員簽到的花名冊、會(huì)議材料（會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）等；

我們接著聊一下第三類，有扣除標(biāo)準(zhǔn)的成本費(fèi)用。

梳理這些成本費(fèi)用時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注有沒有把有扣除限額的費(fèi)用列支到了沒有扣除限額的科目中。比如員工出差過程中招待客戶發(fā)生的支出，仍然屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的，報(bào)賬時(shí)財(cái)務(wù)只看到是出差中發(fā)生的很有可能就一并計(jì)入了差旅費(fèi)中；而員工參加培訓(xùn)的支出往往很容易計(jì)入到會(huì)務(wù)費(fèi)；員工的福利費(fèi)有沒有列入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)…

通過成本費(fèi)用類科目的梳理，對(duì)成本費(fèi)用所得稅稅前扣除的基本情況做到心中有數(shù)。

作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）