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期末盤點發(fā)現(xiàn)庫存商品發(fā)生毀損、短缺應(yīng)該如何處理

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2021/12/17 15:23:05 字體:

在年終結(jié)賬時,各個企業(yè)都會對企業(yè)的資產(chǎn)進行年度盤點,尤其對于生產(chǎn)和商貿(mào)銷售企業(yè)來說,存貨占全部資產(chǎn)比重較大的情況下,資產(chǎn)盤點工作尤為更重要一些。如果在盤點時發(fā)現(xiàn)庫存商品賬實不符應(yīng)該如何處理呢?

下面我們從不同的情況來具體分析一下。

1、如果屬于自然災(zāi)害等原因造成的存貨毀損

應(yīng)先作為“待處理財產(chǎn)損溢”進行核算,按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后,先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償,然后將凈損失計入營業(yè)外支出。

具體會計處理可以參考如下:

借:待處理財產(chǎn)損溢

     貸:庫存商品

然后經(jīng)過報經(jīng)批準(zhǔn)后

借:銀行存款  

     其他應(yīng)收款

     營業(yè)外支出

     貸:待處理財產(chǎn)損溢

2、如果屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺

應(yīng)先作為“待處理財產(chǎn)損溢”進行核算,按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后,應(yīng)先扣除可以收回的保險賠償和過失人賠償,將凈損失計入管理費用。

具體會計處理可以參考如下:

借:待處理財產(chǎn)損溢

      貸:庫存商品

            應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出

然后經(jīng)過報經(jīng)批準(zhǔn)后

借:銀行存款  

      其他應(yīng)收款

      管理費用

      貸:待處理財產(chǎn)損溢

會計處理依據(jù):

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》第二十一條企業(yè)發(fā)生的存貨毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

增值稅處理依據(jù):

《增值稅暫行條例》第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:  

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn);

(二)非正常損失的購進貨物,以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù);

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運輸服務(wù);

(四)國務(wù)院規(guī)定的其他項目。

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條 條例第十條第(二)項所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

企業(yè)所得稅方面:

企業(yè)庫存商品發(fā)生毀損、短缺損失,可以向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失,僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》,不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

處理依據(jù):

1、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告(國家稅務(wù)總局公告2018年第15號 )

2、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)

第二十六條存貨盤虧損失,為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額,應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn):

(一)存貨計稅成本確定依據(jù);

(二)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件;

(三)存貨盤點表;

(四)存貨保管人對于盤虧的情況說明。

第二十七條存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失,為其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額,應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn):

(一)存貨計稅成本的確定依據(jù);

(二)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料;

(三)涉及責(zé)任人賠償?shù)?,?yīng)當(dāng)有賠償情況說明;

(四)該項損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上,或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上,下同),留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕?fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)損失的書面申明。(國家稅務(wù)總局公告2018年第65號取消存?zhèn)洳閷I(yè)技術(shù)鑒定意見(報告)或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告)

第二十八條存貨被盜損失,為其計稅成本扣除保險理賠以及責(zé)任人賠償后的余額,應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn):

(一)存貨計稅成本的確定依據(jù);

(二)向公安機關(guān)的報案記錄;

(三)涉及責(zé)任人和保險公司賠償?shù)?,?yīng)有賠償情況說明等。

作者:老顧(正保會計網(wǎng)校答疑專家)

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