案例分析——建筑企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)

相關(guān)政策

1.安全生產(chǎn)費(fèi)的提取政策----《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法>的通知》（財資〔2022〕136號）
第四節(jié) 建設(shè)工程施工企業(yè)
第十六條 建設(shè)工程是指土木工程、建筑工程、線路管道和設(shè)備安裝及裝修工程，包括新建、擴(kuò)建、改建。
井巷工程、礦山建設(shè)參照建設(shè)工程執(zhí)行。
第十七條 建設(shè)工程施工企業(yè)以建筑安裝工程造價為依據(jù)，于月末按工程進(jìn)度計算提取企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。提取標(biāo)準(zhǔn)如下：
(一)礦山工程3.5%;
(二)鐵路工程、房屋建筑工程、城市軌道交通工程3%;
(三)水利水電工程、電力工程2.5%;
(四)冶煉工程、機(jī)電安裝工程、化工石油工程、通信工程2%;
(五)市政公用工程、港口與航道工程、公路工程1.5%。
建設(shè)工程施工企業(yè)編制投標(biāo)報價應(yīng)當(dāng)包含并單列企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，競標(biāo)時不得刪減。國家對基本建設(shè)投資概算另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
本辦法實(shí)施前建設(shè)工程項目已經(jīng)完成招投標(biāo)并簽訂合同的，企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用按照原規(guī)定提取標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
第十八條 建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在合同中單獨(dú)約定并于工程開工日一個月內(nèi)向承包單位支付至少50%企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。
總包單位應(yīng)當(dāng)在合同中單獨(dú)約定并于分包工程開工日一個月內(nèi)將至少50%企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用直接支付分包單位并監(jiān)督使用，分包單位不再重復(fù)提取。
工程竣工決算后結(jié)余的企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)退回建設(shè)單位。
第十九條 建設(shè)工程施工企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)用于以下支出：
(一)完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)施設(shè)備支出(不含“三同時”要求初期投入的安全設(shè)施)，包括施工現(xiàn)場臨時用電系統(tǒng)、洞口或臨邊防護(hù)、高處作業(yè)或交叉作業(yè)防護(hù)、臨時安全防護(hù)、支護(hù)及防治邊坡滑坡、工程有害氣體監(jiān)測和通風(fēng)、保障安全的機(jī)械設(shè)備、防火、防爆、防觸電、防塵、防毒、防雷、防臺風(fēng)、防地質(zhì)災(zāi)害等設(shè)施設(shè)備支出;
(二)應(yīng)急救援技術(shù)裝備、設(shè)施配置及維護(hù)保養(yǎng)支出，事故逃生和緊急避難設(shè)施設(shè)備的配置和應(yīng)急救援隊伍建設(shè)、應(yīng)急預(yù)案制修訂與應(yīng)急演練支出;
(三)開展施工現(xiàn)場重大危險源檢測、評估、監(jiān)控支出，安全風(fēng)險分級管控和事故隱患排查整改支出，工程項目安全生產(chǎn)信息化建設(shè)、運(yùn)維和網(wǎng)絡(luò)安全支出;
(四)安全生產(chǎn)檢查、評估評價(不含新建、改建、擴(kuò)建項目安全評價)、咨詢和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出;
(五)配備和更新現(xiàn)場作業(yè)人員安全防護(hù)用品支出;
(六)安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)和從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)并報告事故隱患的獎勵支出;
(七)安全生產(chǎn)適用的新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新裝備的推廣應(yīng)用支出;
(八)安全設(shè)施及特種設(shè)備檢測檢驗(yàn)、檢定校準(zhǔn)支出;
(九)安全生產(chǎn)責(zé)任保險支出;
(十)與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的其他支出。
2.安全生產(chǎn)費(fèi)的會計政策1----《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》：
問題三、高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理?
答：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時計入“4301專項儲備”科目。
企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。
“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。
企業(yè)提取的維簡費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。
3.安全生產(chǎn)費(fèi)的會計政策2----《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》（2013年第1期，總第8期）：
問題3：對于上市公司已計提但尚未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)，是否可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?  
解答：按照企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，已計提但尚未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)不涉及資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。因安全生產(chǎn)費(fèi)的計提和使用產(chǎn)生的會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，比照永久性差異進(jìn)行會計處理。
4.安全生產(chǎn)費(fèi)的稅收政策----《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2011〕26號）：
煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。

案例分析

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》的規(guī)定，提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時計入“4301 專項儲備”科目。“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。
案例分析：
（1）甲建筑公司適用企業(yè)會計準(zhǔn)則，作為總承包單位，承包了A項目（房屋建筑工程），工程造價為1000萬元，2022年12月，甲方計量工程進(jìn)度為500萬元。
依據(jù)財資〔2022〕136號的規(guī)定，建設(shè)工程施工企業(yè)以建筑安裝工程造價為依據(jù)，于月末按工程進(jìn)度計算提取企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，所以，2022年12月，甲建筑公司應(yīng)計提安全生產(chǎn)費(fèi)500×3%=15萬元。
借：合同履約成本—A項目—安全生產(chǎn)費(fèi) 15萬元
     貸：專項儲備—A項目 15萬元
（2）2022年12月，甲公司該項目自行發(fā)生各類安全生產(chǎn)費(fèi)用9萬元，均為費(fèi)用化，且取得合規(guī)票據(jù)。
借：專項儲備—A項目  9萬元
     貸：銀行存款 9萬元
（3）2022年12月，甲公司與乙公司簽訂專業(yè)分包合同，專業(yè)工程造價100萬元，其中包含安全生產(chǎn)費(fèi)100×3%=3萬元，同月，甲公司向乙公司支付安全生產(chǎn)費(fèi)1.5萬元，并取得合規(guī)票據(jù)。
借：專項儲備—A項目   1.5萬元
     貸：銀行存款 1.5萬元
2022年末，“專項儲備”科目貸方余額為15-（9+1.5）=4.5萬元，反映的是已計提尚未發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)。依據(jù)國家稅務(wù)總局公告〔2011〕26號的規(guī)定，需要納稅調(diào)增。

此時，形成了稅會差異，但《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》（2013年第1期，總第8期）的規(guī)定，已計提但尚未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)比照永久性差異進(jìn)行會計處理，無需確認(rèn)遞延所得稅。
（4）2023年1月，甲公司與乙公司完成工程結(jié)算，支付剩余安全生產(chǎn)費(fèi)1.5萬元。
借：專項儲備—A項目  1.5萬元
     貸：銀行存款 1.5萬元
（5）2023年1月，A項目整體完工，按進(jìn)度計提安全生產(chǎn)費(fèi)。
借：合同履約成本—A項目—安全生產(chǎn)費(fèi) 15萬元
     貸：專項儲備—A項目  15萬元
完工時，“專項儲備”科目貸方余額為4.5-1.5+15=18萬元，反映的是已計提尚未發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)，按照財資〔2022〕136號的規(guī)定，需要退回建設(shè)單位。
借：專項儲備—A項目  18萬元
     貸：合同履約成本—A項目—安全生產(chǎn)費(fèi) 18萬元

其他事項

1.安全生產(chǎn)費(fèi)本身屬于工程造價的組成部分，建設(shè)單位向總包支付的安全生產(chǎn)費(fèi)，屬于總包的收入，總包自行發(fā)生或者向分包支付的安全生產(chǎn)費(fèi)，屬于總包的成本。
2.本著小企業(yè)會計準(zhǔn)則“盡量減少稅會差異”的目的，筆者認(rèn)為執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的單位，可不按月計提安全生產(chǎn)費(fèi)，實(shí)際發(fā)生時，直接確認(rèn)即可，這樣也就不存在稅會差異，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。