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非上市公司通過(guò)持股平臺(tái)實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)可否遞延納稅

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2023/10/19 17:30:25 字體:

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號(hào))第一條規(guī)定,非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì),符合規(guī)定條件的,經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,可實(shí)行遞延納稅政策,即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅,遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅;股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額,適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目,按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
在實(shí)務(wù)中,一些公司通過(guò)持股平臺(tái)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)。那么,非上市公司通過(guò)持股平臺(tái)實(shí)施的股權(quán)激勵(lì),非上市公司的員工是否適用財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文件規(guī)定的遞延納稅的個(gè)稅政策呢?
重慶市稅務(wù)局:通過(guò)持股平臺(tái)實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)不適用財(cái)稅〔2016〕101號(hào)政策。
《支持企業(yè)上市涉稅事項(xiàng)辦理工作指引2.0》(重慶市稅務(wù)局)
規(guī)定:由于激勵(lì)對(duì)象限于本公司員工,因此通過(guò)員工持股平臺(tái)間接實(shí)施股權(quán)激勵(lì)不屬于稅法規(guī)定的股權(quán)激勵(lì),不適用財(cái)稅〔2016〕101號(hào)政策。
廈門市稅務(wù)局:通過(guò)持股平臺(tái)實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)不適用財(cái)稅〔2016〕101號(hào)政策。
非上市公司股權(quán)激勵(lì)、持股平臺(tái)、遞延納稅
留言時(shí)間:2022-03-01
背景:非上市公司A開展股權(quán)激勵(lì),由被激勵(lì)的在職員工設(shè)立員工持股平臺(tái)(合伙企業(yè)B)完成行權(quán)認(rèn)購(gòu)。
問(wèn)題1:是否可以適用《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號(hào)),申請(qǐng)遞延備案?
……
答復(fù)時(shí)間:2022-03-07
國(guó)家稅務(wù)總局廈門市12366納稅服務(wù)中心答復(fù):
    尊敬的納稅人(扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人)您好!您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉,現(xiàn)答復(fù)如下:
   個(gè)人所得稅:按照《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號(hào))第一條規(guī)定,遞延納稅政策適用于非上市公司對(duì)本公司員工的相關(guān)股權(quán)激勵(lì),不適用于除此以外的其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓,請(qǐng)攜帶股權(quán)激勵(lì)相關(guān)計(jì)劃及行權(quán)認(rèn)購(gòu)資料至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)詳詢。
     ……
通過(guò)上述稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)解答可知,稅務(wù)機(jī)關(guān)排除了非上市公司通過(guò)合伙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)可遞延納稅的情況。但在實(shí)務(wù)中,卻也有一些通過(guò)合伙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)遞延納稅成功備案的案例,如:
浙江潤(rùn)陽(yáng)新材料:
2020年12月7日,浙江潤(rùn)陽(yáng)新材料科技股份有限公司披露:

報(bào)告期內(nèi),公司業(yè)務(wù)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大,盈利能力快速提升,為了讓骨干員工分享公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展成果,吸引并留住人才,2017年度,公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)政策,授予骨干員工股份合計(jì)171.12萬(wàn)股,認(rèn)購(gòu)價(jià)格為2.60元/股,授予股份的公允價(jià)值以2018年1月外部投資者增資價(jià)格15.4410元/股確定,共形成股份支付金額為2,197.34萬(wàn)元,一次性計(jì)入2017年度當(dāng)期損益。
其中,部分員工通過(guò)員工持股平臺(tái)安揚(yáng)投資和明茂投資獲得了相應(yīng)的股權(quán)激勵(lì)。截至本招股意向書簽署日,潤(rùn)陽(yáng)科技已按照相關(guān)法律法規(guī)的要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所有獲得股權(quán)激勵(lì)的員工(包括通過(guò)員工持股平臺(tái)獲得股權(quán)激勵(lì)的員工)進(jìn)行了非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案登記。
2020年9月14日,國(guó)家稅務(wù)總局長(zhǎng)興縣稅務(wù)局出具了相關(guān)證明:“截至本證明出具日,潤(rùn)陽(yáng)科技已對(duì)上述獲得股權(quán)激勵(lì)的員工進(jìn)行了非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案登記,相關(guān)手續(xù)完備,所有獲得股權(quán)激勵(lì)的員工的遞延納稅情況符合相關(guān)規(guī)定,未發(fā)現(xiàn)涉稅違法違規(guī)行為。”
……
長(zhǎng)春致遠(yuǎn)新能:
2019年9月25日,公司形成出資人決定,股東長(zhǎng)春匯鋒將其持有公司25.00%的股權(quán)以人民幣1.00元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給王然,股東長(zhǎng)春匯鋒將其持有公司2.60%的股權(quán)以人民幣1.00元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給眾志匯遠(yuǎn),股東長(zhǎng)春匯鋒將其持有公司3.00%的股權(quán)以人民幣600.00萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給吳衛(wèi)鋼。同日,長(zhǎng)春匯鋒分別與王然、眾志匯遠(yuǎn)、吳衛(wèi)鋼簽署《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。
為保障公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,發(fā)行人考慮與核心員工個(gè)人利益綁定,共同分享公司成長(zhǎng)價(jià)值,決定向公司核心員工授予股份,眾志匯遠(yuǎn)系公司核心員工的持股平臺(tái)。以1元的名義價(jià)格向眾志匯遠(yuǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)系發(fā)行人考慮到受讓方出資人的工作崗位及對(duì)公司的貢獻(xiàn)程度所做的股權(quán)激勵(lì),發(fā)行人對(duì)此已確認(rèn)股份支付并一次性計(jì)入管理費(fèi)用。
吳衛(wèi)鋼系發(fā)行人實(shí)際控制人張遠(yuǎn)多年的朋友,對(duì)致遠(yuǎn)裝備的業(yè)務(wù)情況比較了解,出于看好致遠(yuǎn)裝備的發(fā)展前景,2018年起討論相關(guān)投資事宜。參考2018年12月31日歸屬于母公司所有者權(quán)益19,002.38萬(wàn)元,經(jīng)友好協(xié)商,長(zhǎng)春匯鋒以600萬(wàn)元向吳衛(wèi)鋼轉(zhuǎn)讓致遠(yuǎn)裝備3.00%股權(quán)(對(duì)應(yīng)240.30萬(wàn)元注冊(cè)資本,交易發(fā)生時(shí)致遠(yuǎn)裝備總注冊(cè)資本為8,010.00萬(wàn)元),折合2.50元/出資額,對(duì)應(yīng)致遠(yuǎn)裝備總體估值為20,000.00萬(wàn)元。
公司2018年經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)為4,359.84萬(wàn)元,吳衛(wèi)鋼受讓的發(fā)行人3%股權(quán)對(duì)應(yīng)2018年凈利潤(rùn)PE倍數(shù)為4.59倍,本次交易系交易雙方的真實(shí)意思表示,定價(jià)公允。本次交易系吳衛(wèi)鋼個(gè)人的真實(shí)投資行為,不存在股權(quán)代持行為。
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號(hào)),非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì),符合規(guī)定條件的,經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,可實(shí)行遞延納稅政策,即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅,遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅。2020年3月12日,發(fā)行人就上述股權(quán)激勵(lì)對(duì)相關(guān)激勵(lì)對(duì)象的個(gè)人所得稅遞延納稅事項(xiàng)進(jìn)行備案,并取得國(guó)家稅務(wù)總局長(zhǎng)春市朝陽(yáng)區(qū)稅務(wù)局出具的《非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》,確認(rèn)相關(guān)人員可暫不納稅。
長(zhǎng)春匯鋒就上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得已匯總在其所得稅申報(bào)中一并繳納企業(yè)所得稅。
寫在最后:
財(cái)稅〔2016〕101號(hào)第一條規(guī)定,顯然是將通過(guò)合伙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)可遞延納稅的情況排除在外,且在實(shí)際工作中,一般稅務(wù)機(jī)關(guān)也是按該口徑執(zhí)行的。雖然實(shí)務(wù)中有合伙企業(yè)(即持股平臺(tái))備案成功的案例,但屬于個(gè)案,因此,如果企業(yè)準(zhǔn)備通過(guò)持股平臺(tái)實(shí)施股權(quán)激勵(lì),是否適用財(cái)稅〔2016〕101號(hào)的規(guī)定,應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)解答確定,如當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)此沒(méi)有解答,需要與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)溝通確定,避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。


來(lái)源:正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:裴老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!

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