對企業(yè)財務報告發(fā)表恰當?shù)?a title="審計" href="http://8riaszlp.cn/kuaijishiwu/pgsj/" target="_blank" class="bule" >審計意見，"合理保證"會計報表使用者確認已審計會計報表的可靠程度是注冊會計師的責任，而評價企業(yè)主體持續(xù)經(jīng)營能力是發(fā)表恰當審計意見的重要保證，是達到"合理保證"目標的必不可少的審計程序。

　　一、持續(xù)經(jīng)營的含義

　　在正常情況下，企業(yè)財務報告是在假定會計主體將無限期地經(jīng)營下去的情況下呈報的。在審計實踐中，企業(yè)財務報告是在充分考慮資產(chǎn)負債表日后12個月內(nèi)持續(xù)經(jīng)營假設成立的情況下呈報的。持續(xù)經(jīng)營假定的成立是會計報表的使用者正確判斷企業(yè)財務狀況和經(jīng)營情況的基礎。

　　根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假定，一個獨立主體不存在將要進行破產(chǎn)清算或其他清算的可能性。如果某個企業(yè)主體受到破產(chǎn)或被迫清算的威脅，就必須放棄持續(xù)經(jīng)營假定。沒有持續(xù)經(jīng)營假定，全部資產(chǎn)都變成流動資產(chǎn)，全部負債都變成短期負債。

　　二、對持續(xù)經(jīng)營能力評價的技術方法

　　只有對企業(yè)主體的持續(xù)經(jīng)營能力作出正確的判斷，才能發(fā)表正確的審計意見。要對企業(yè)主體持續(xù)經(jīng)營能力做出正確判斷，就必須對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力進行綜合分析和評價。在審計實務中，就要確立對企業(yè)主體進行持續(xù)經(jīng)營能力評價的科學的技術方法，這里提出因素分析法、比率分析法和回歸分析法。

　　1.因素分析法。因素分析法是對影響企業(yè)主體的財務狀況和經(jīng)營情況的因素進行分析，從而找出對財務狀況和經(jīng)營情況有利或不利的跡象，評價持續(xù)經(jīng)營能力的方法。

　　首先，認真分析被審計單位在以下幾個方面對財務狀況不利的跡象：（1）全部資產(chǎn)不能抵償全部債務。在審計實務中，應特別注意潛在的存貨跌價、投資損失、壞賬等問題；（2）營運資金出現(xiàn)負數(shù)。流動資產(chǎn)減流動負債即為營運資金，保持適當?shù)臓I運資金是企業(yè)正常經(jīng)營的必要條件，如果出現(xiàn)負數(shù)就要特別關注；（3）無力償還到期債務及借款，過度信賴短期借款籌資。通過對負債賬戶和借款賬戶及相關資料的分析就可發(fā)現(xiàn)這種跡象；（4）發(fā)生巨額經(jīng)營虧損。特別是主營業(yè)務利潤連續(xù)巨額虧損；（5）拖欠或中斷支付股息或應付利潤；（6）供貨商從賒銷改為付現(xiàn)取貨，無法獲得正常的商業(yè)信用；（7）市場前景看好的新產(chǎn)品或其他必要的投資無力獲得資金；（8）其他顯示財務狀況惡化的跡象。

　　其次，從以下幾個方面分析被審計單位經(jīng)營狀況不利的跡象；（1）關鍵管理人員離職，無人替代；（2）主導產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策或者沒有銷路；（3）在競爭中失去主要市場、特許權或主要供貨商；（4）人力資源或重要原材料短缺；（5）其他顯示經(jīng)營情況惡化的跡象。

　　此外，還應從以下幾個方面分析對持續(xù)經(jīng)營能力的影響：（1）嚴重違反有關法律、政策；（2）存在可能帶來無法承受損失的未決訴訟；（3）異常原因造成停工、停產(chǎn)。要分析具體原因，估計持續(xù)時間；（4）有關法規(guī)或國家政策的變化可能造成重大不利影響；（5）經(jīng)營即將期滿，且無意繼續(xù)經(jīng)營。如中外合資企業(yè)即將期滿；（6）投資者未履行合同、協(xié)議、章程規(guī)定的義務。要向律師、客戶詳細了解情況，從而分析對持續(xù)經(jīng)營的影響；（7）因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力遭受嚴重損失；（8）其他顯示持續(xù)經(jīng)營假定不再合理的跡象。

　　對以上跡象進行分析之后，還要了解被審計單位是否采取了緩解措施，如果采取了緩解措施，則應結合該措施進行分析，以判斷其對持續(xù)經(jīng)營的影響。這些措施主要包括資產(chǎn)處置、取得擔保或抵押借款、實施資產(chǎn)重組或債務重組、削減或延緩開支等。

　　2.比率分析法。比率分析法就是根據(jù)會計報表資料，運用變現(xiàn)能力、長期償債能力、盈利能力等指標分析被審計單位狀況和經(jīng)營情況的方法。反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營情況的比率具體可分為收益比率、資本結構比率、流動資產(chǎn)比率、周轉比率、資金狀況比率等方面。這些比率從不同角度反映企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力，往往可以暴露出不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

　　在運用比率分析時應特別注意以下幾點：（1）不可直接運用會計報表數(shù)字計算比率。運用比率分析之前，必須對會計報表進行嚴格的審核，以確保原始數(shù)據(jù)的真實性、準確性、規(guī)范性，使比率確能反映真實情況。（2）連續(xù)計算的比率說服力更強。最好能連續(xù)計算3到5年的比率或更長時間的比率，繪制趨勢曲線，這樣可以非常方便地觀察企業(yè)主體的財務狀況和經(jīng)營情況的趨勢，可及早發(fā)現(xiàn)財務惡化的跡象，準確評價持續(xù)經(jīng)營能力。（3）不可運用個別指標的分析盲目下結論。在審計實務中，應針對具體的企業(yè)個體選取適當?shù)闹笜诉M行比率分析，同時要結合運用因素分析法，持審慎態(tài)度進行全面綜合分析，才能得出恰當?shù)脑u價結論。

　　3.回歸分析法�；貧w分析法即通過建立一定關系的變量間的模型，由自變量的數(shù)值去預測因變量的數(shù)值，或由因變量的數(shù)值去推算自變量數(shù)值的分析方法。在評價企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力時，運用預測模型可以鑒別潛在的財務惡化情況，測量正常和不正常企業(yè)樣本的變量，對企業(yè)經(jīng)營失敗的可能性的估計組合信息進行回歸分析。通過對大量經(jīng)營失敗和經(jīng)營正常的檢驗，可以有效地把回歸分析運用于多變量組合數(shù)據(jù)。

　　在對企業(yè)進行審計時，注冊會計師必須做出的最困難的判斷之一，是什么時候被審計企業(yè)將要破產(chǎn)或財務狀況和經(jīng)營狀況趨于惡化，難于持續(xù)經(jīng)營。這些現(xiàn)象在市場經(jīng)濟的條件下，將不斷發(fā)生�？陀^、公正、科學地評價企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力，及時發(fā)現(xiàn)問題，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖�，不但可減少對注冊會計師的指責和訴訟，而且可以減少投資人、債權人等會計報表使用者的風險。評價企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力對我國注冊會計師行業(yè)還是新的課題，我們將在審計實踐中不斷研究探索，不斷提高執(zhí)業(yè)水平。