《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相關(guān)的責(zé)任作出規(guī)范。本問(wèn)題解答旨在針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相關(guān)的實(shí)務(wù)問(wèn)題，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)懷疑，提示注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)需要關(guān)注和考慮的事項(xiàng)。

　　一、為履行在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相關(guān)的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要開(kāi)展哪些方面的工作？

　　答：根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的規(guī)定，為履行在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相關(guān)的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要開(kāi)展以下幾個(gè)方面的工作：

　�。�1）在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，考慮是否存在導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，并在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持警覺(jué)；

　�。�2）評(píng)價(jià)管理層對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估；

　�。�3）當(dāng)識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，實(shí)施追加的審計(jì)程序，以確定是否存在與這些事項(xiàng)或情況有關(guān)的重大不確定性；

　�。�4）評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表是否已充分披露與可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況有關(guān)的重大不確定性；

　�。�5）考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響；

　　（6）與治理層就識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況進(jìn)行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位。

　　二、哪些事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮？

　　答：除《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》及其應(yīng)用指南中列出的事項(xiàng)或情況外，單獨(dú)或匯總起來(lái)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況還包括以下示例。這些示例并未涵蓋所有事項(xiàng)或情況，也不意味著存在其中一個(gè)或多個(gè)事項(xiàng)或情況就一定表明可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮。

　　財(cái)務(wù)方面：

　�。�1）壞賬大幅度增加，或重要客戶經(jīng)營(yíng)狀況惡化；

　�。�2）需要尋求新的資金來(lái)源或融資方式來(lái)維持日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或需要處置重要資產(chǎn)才能維持運(yùn)營(yíng)；

　�。�3）貿(mào)易條款的改變（包括貿(mào)易信貸的可獲得性）對(duì)被審計(jì)單位嚴(yán)重不利；

　�。�4）更依賴于非傳統(tǒng)的融資方式；

　�。�5）難以通過(guò)有效手段籌集資金用于償付到期債務(wù)；

　�。�6）在獲取必要的資本和信用方面出現(xiàn)更多的限制；

　�。�7）信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的評(píng)級(jí)降低。

　　經(jīng)營(yíng)方面：

　�。�1）過(guò)度依賴某個(gè)項(xiàng)目的成功；

　�。�2）需要對(duì)經(jīng)營(yíng)政策作出重大調(diào)整；

　�。�3）被審計(jì)單位所屬行業(yè)發(fā)生重大變化；

　�。�4）在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定地區(qū)（如高通脹國(guó)家、貨幣大幅貶值國(guó)家）有重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

　�。�5）重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)易受市場(chǎng)不穩(wěn)定的影響；

　�。�6）主要生產(chǎn)線已經(jīng)出現(xiàn)非正常停產(chǎn)；

　�。�7）產(chǎn)品和服務(wù)的需求出現(xiàn)大幅下滑或結(jié)構(gòu)性調(diào)整；

　　（8）預(yù)期之外的公司組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理的變化；

　�。�9）被審計(jì)單位被司法機(jī)關(guān)立案調(diào)查或可能面臨行政處罰。

　　某些措施可能減輕這些事項(xiàng)或情況的嚴(yán)重性。例如，被審計(jì)單位無(wú)法正常償還債務(wù)的影響，可能由管理層通過(guò)替代方法（如處置資產(chǎn)、重新安排貸款償還或獲得額外資本金）計(jì)劃保持足夠的現(xiàn)金流量所抵銷。類似地，主要供應(yīng)商的流失也可以通過(guò)尋找適當(dāng)?shù)奶娲�供�?yīng)來(lái)源以降低損失。

　　三、當(dāng)識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，為確定是否存在與這些事項(xiàng)或情況有關(guān)的重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估相關(guān)的未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃。在這一過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以關(guān)注哪些事項(xiàng)？

　　答：管理層與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估相關(guān)的未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃可能包括變賣資產(chǎn)、債務(wù)融資、縮減或延緩開(kāi)支、增加權(quán)益資本、獲取母公司或其他方面的支持、調(diào)整營(yíng)銷策略等。結(jié)合《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)>應(yīng)用指南》第15段所列示的審計(jì)程序，針對(duì)不同類型的應(yīng)對(duì)計(jì)劃，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的事項(xiàng)可能包括：

　�。ㄒ唬┳冑u資產(chǎn)

　�。�1）對(duì)于擬處置的資產(chǎn)，確定支持證據(jù)的充分性；

　�。�2）考慮是否存在處置資產(chǎn)的限制，例如，在貸款協(xié)議中存在有限制處置資產(chǎn)的條款；

　�。�3）考慮擬處置資產(chǎn)的變現(xiàn)能力；

　�。�4）確定擬處置資產(chǎn)的潛在直接或間接影響；

　�。�5）從資產(chǎn)處置中獲取資金的充足性和及時(shí)性。

　�。ǘ�）債務(wù)融資

　　（1）閱讀公司債券和借款合同的條款并確定是否存在違約情況，或者在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)可能違約；

　�。�2）確認(rèn)授信合同的存在性、條款和充分性；

　�。�3）考慮債務(wù)融資的可獲得性；

　　（4）考慮被審計(jì)單位現(xiàn)有的借款合同是否對(duì)繼續(xù)舉債存在限制條款；

　�。�5）檢查被審計(jì)單位與金融機(jī)構(gòu)就固定期限借款展期的協(xié)議，如固定期限借款合同尚未到期，了解被審計(jì)單位與金融機(jī)構(gòu)就展期進(jìn)行的溝通情況。

　　（三）縮減或延緩開(kāi)支

　�。�1）考慮縮減管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、推遲固定資產(chǎn)維修、推遲項(xiàng)目研發(fā)等的可行性；

　�。�2）評(píng)價(jià)縮減或延緩開(kāi)支的直接或間接影響；

　�。�3）考慮管理層縮減或延緩開(kāi)支計(jì)劃的詳細(xì)程度。

　�。ㄋ模┰黾訖�(quán)益資本

　　（1）考慮增加權(quán)益資本計(jì)劃的可行性；

　�。�2）評(píng)價(jià)增加權(quán)益資本對(duì)被審計(jì)單位的影響。

　�。ㄎ澹┇@取母公司或其他方面的支持

　�。�1）向關(guān)聯(lián)方或第三方確認(rèn)提供或保持財(cái)務(wù)支持的協(xié)議的存在性、合法性和可執(zhí)行性，并對(duì)其提供額外資金的能力作出評(píng)估；

　�。�2）評(píng)價(jià)母公司或其他方面提供支持的可能性。

　�。�六）調(diào)整營(yíng)銷策略，預(yù)計(jì)市場(chǎng)改善

　�。�1）評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的恰當(dāng)性和可靠性，以及增長(zhǎng)率和利潤(rùn)率的可實(shí)現(xiàn)性；

　�。�2）確定銷售預(yù)測(cè)的可靠性；

　　（3）考慮行業(yè)的發(fā)展情況和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

　　四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位預(yù)測(cè)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)需要注意哪些問(wèn)題？

　　答：對(duì)被審計(jì)單位預(yù)測(cè)的評(píng)價(jià)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)管理層對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估的重要方面。在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位編制的預(yù)測(cè)時(shí)，需注意的問(wèn)題包括以下方面：

　�。�1）高級(jí)管理層和治理層是否適當(dāng)參與預(yù)測(cè)的制定，并給予相應(yīng)的關(guān)注；預(yù)測(cè)是否由適當(dāng)人員完成；

　�。�2）預(yù)測(cè)中所使用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)信息相關(guān)的主要假設(shè)是否具有充分依據(jù)以及是否合理，例如，預(yù)測(cè)中采用的增長(zhǎng)率是否與宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境及行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)相吻合；

　�。�3）預(yù)測(cè)是否足夠詳細(xì)，例如，預(yù)測(cè)是否按月編制，如果是，預(yù)測(cè)是如何反映收入和支出情況的；

　�。�4）預(yù)測(cè)是否顯示現(xiàn)金不充足的月份，如是，了解、評(píng)價(jià)相關(guān)影響及管理層計(jì)劃采取的應(yīng)對(duì)措施；

　　（5）預(yù)測(cè)是否存在管理層偏向；

　�。�6）比較管理層以前年度預(yù)算與實(shí)際結(jié)果，評(píng)價(jià)管理層預(yù)算的可靠性；

　�。�7）預(yù)測(cè)中是否考慮了潛在的收入下滑；

　　（8）預(yù)測(cè)中是否考慮了融資成本的上升對(duì)管理層決策的影響；

　�。�9）管理層是否進(jìn)行了適當(dāng)?shù)拿舾行苑治觯�例如，考慮銷售預(yù)測(cè)的變化可能對(duì)整體現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)產(chǎn)生的影響；

　�。�10）預(yù)測(cè)中如何考慮資產(chǎn)變現(xiàn)的問(wèn)題，包括變現(xiàn)是否可行以及金額是否合理；

　�。�11）預(yù)測(cè)中是否涵蓋了對(duì)被審計(jì)單位履行未來(lái)債務(wù)協(xié)議要求的考慮。