近年來隨著國家加大基礎(chǔ)性建設(shè)項目的投資，各地方的建設(shè)項目繁多，建筑企業(yè)施工任務(wù)飽滿。各地方政府面對這種大好形勢，做足了經(jīng)濟(jì)上的文章，建設(shè)項目帶動了一方經(jīng)濟(jì)，在經(jīng)濟(jì)上可喜的同時，我們也注意到了涉及建設(shè)項目的單位及人員也出現(xiàn)不少經(jīng)濟(jì)上的問題。面對這種情況各地方加強(qiáng)了審查監(jiān)督工作，尤其是基礎(chǔ)建設(shè)項目的審計力度，從筆者接觸到相關(guān)審計監(jiān)督工作看，基建審計的力度是兩頭力度重，中間力度輕。比如建設(shè)主要項目可行性研究、勘察設(shè)計、前期準(zhǔn)備、施工、竣工結(jié)算、后評價，一般情況是政府審計部門注重對建設(shè)程序的審查，比如可行性研究、初步設(shè)計、前期準(zhǔn)備；財政部門則比較關(guān)心建設(shè)資金的投放是否及時，使用是否超出概算；建設(shè)單位自己則比較重視竣工驗收階段的審查監(jiān)督；建設(shè)單位聘請的社會審計機(jī)構(gòu)一般只對委托單位關(guān)心的結(jié)算內(nèi)容重點審查。而從實際工作看資金的具體運用往往發(fā)生在施工階段，容易出現(xiàn)問題也是在施工階段，保證工程質(zhì)量及建設(shè)項目的經(jīng)濟(jì)效益也應(yīng)重點放在施工階段。施工階段對應(yīng)到相關(guān)單位當(dāng)然就是建筑企業(yè)，而在當(dāng)今建筑市場環(huán)境下，又由于地方政府的不作為，建筑企業(yè)自身管理上也不夠完善，造成建筑企業(yè)存在工程投標(biāo)上重關(guān)系，輕市場；工程建設(shè)上重速度，輕質(zhì)量等弊病，工程經(jīng)濟(jì)管理無從談起，甚至有些工程“算著賺錢，干著賠錢”。政府對建筑企業(yè)缺乏專業(yè)上的監(jiān)管，建筑企業(yè)自身消極接受監(jiān)督。其實與其他行業(yè)比建筑企業(yè)資金流量大，無論那個部門認(rèn)真負(fù)責(zé)，努力研究管理、監(jiān)督上的方法，都能為政府或企業(yè)自身創(chuàng)造價值。筆者通過多年從事建筑企業(yè)內(nèi)部審計工作的實踐出發(fā)，總結(jié)出幾種針對單項工程審計的有效程序，希望能夠給予相關(guān)部門或朋友的一定幫助。

　　一、詢證法

　　內(nèi)部審計與政府審計和社會審計不同，政府審計公權(quán)利強(qiáng)，有很強(qiáng)的執(zhí)行力，比如對建筑企業(yè)債權(quán)人或債務(wù)人單位進(jìn)行調(diào)查，社會審計專業(yè)資質(zhì)性高，嚴(yán)格按照準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行審計程序，而內(nèi)部審計與上述審計主體相比無論從執(zhí)行力還是專業(yè)性上都無法相比。上述審計主體針對“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”等進(jìn)行審查時執(zhí)行權(quán)利大于內(nèi)部審計，一般執(zhí)行函證程序，但由于相關(guān)單位不認(rèn)真對待詢證函，往往卻得不到比較好的審計效果。內(nèi)部審計雖然執(zhí)行力弱，但其具有得天獨厚的“地利”優(yōu)勢，其相對來說比較了解被審計單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以變相實行“函證”程序，卻能達(dá)到很好的審計效果。如筆者針對本單位某分公司2010年12月底“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬進(jìn)行審查時，首先根據(jù)“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬，編制被審計單位“應(yīng)付賬款”明細(xì)表，并進(jìn)行核對復(fù)核。由于被審計單位應(yīng)付賬款明細(xì)項目少，筆者采取全部審查的方法，逐一與相關(guān)單位進(jìn)行核對，核對方法是電話詢問對方負(fù)責(zé)人以及財務(wù)人員。結(jié)果發(fā)現(xiàn)存在2筆“應(yīng)付賬款”金額高估，高估額達(dá)200萬元，審計結(jié)果表明被審計單位“應(yīng)付賬款”存在預(yù)先提取，從而達(dá)到虛增成本，套取資金的目的。

　　二、分析性復(fù)合

　　建筑行業(yè)的特點決定，施工企業(yè)產(chǎn)品特殊，一般生產(chǎn)周期長，且收款方式大多按完工進(jìn)度收款結(jié)算。又由于當(dāng)今建筑市場競爭日趨激烈，甚至有些工程經(jīng)常出現(xiàn)施工企業(yè)墊資施工的狀況，這就造成了施工企業(yè)在建的各項工程施工進(jìn)度和收款進(jìn)度嚴(yán)重不一致，出現(xiàn)各單項工程交叉使用資金的情況。這種情況對單項工程管理，資金的專門使用造成了困難，但從企業(yè)有效使用資金的角度出發(fā)，這種情況又無法避免。如筆者對本單位某分公司存貨項目中“工程施工”進(jìn)行審查時，發(fā)現(xiàn)以前年度已完工項目存在余額3000多萬元，既然工程早已完工為何沒有結(jié)轉(zhuǎn)成本？開始只是疑問，但出于審計人員的職業(yè)判斷及謹(jǐn)慎性，這時證據(jù)是最重要的，于是筆者采取自制的調(diào)查表格對所有未結(jié)轉(zhuǎn)“工程施工”余額進(jìn)行調(diào)查分析。調(diào)查分析項目有“何時開工”、“工期”、“工程完工進(jìn)度”、“合同金額”、“結(jié)算價格”、“收款進(jìn)度”。通過這樣一張分析表，筆者了解到上述60%的工程項目資金已全部收齊，存在應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本而未結(jié)轉(zhuǎn)的情況，如現(xiàn)在結(jié)轉(zhuǎn)將造成嚴(yán)重虧損，而該“存貨”又屬于不存在的資產(chǎn)，經(jīng)過進(jìn)一步追查，發(fā)現(xiàn)被審計單位存在年底人為調(diào)節(jié)成本，虛報利潤的情況，因為工程利潤與年終獎金掛鉤。

　　三、重新計算

　　由于目前建筑企業(yè)投標(biāo)大部分采取《工程量清單計價規(guī)范》，各單項工程按工程量清單中最小項目，分項工程計價，例如“土方開挖”、“土方回填”、“磚砌體工程”計算單項工程價格，與會計上按“材料費”、“人工費”、“機(jī)械費”、“其他直接費”、“間接費”歸集成本的計算口徑不一致，而各施工企業(yè)對于“生產(chǎn)預(yù)算”編制又沒有考慮到與會計核算上的銜接問題，有的施工單位甚至都不編制“生產(chǎn)預(yù)算”。這就造成審計人員按實際發(fā)生的材料費、人工費、機(jī)械費等對單項工程進(jìn)行審計時沒有參考的依據(jù)，很難在經(jīng)濟(jì)上評價單項工程發(fā)生各項費用的合理性。針對此種情況，筆者經(jīng)過相當(dāng)長的學(xué)習(xí)和實踐，總結(jié)出一套行之有效的審計方法。由于材料費在單項工程中所占比重較大，管理層一般比較重視。針對被審計單位“材料費”發(fā)生的合理性，如果是土建工程，審計人員應(yīng)采取“量價分離”的原則，按單項工程實際工程量，參照工程量清單，計算出水泥、沙子或者商品混凝土等的合理消耗量，并要求被審計單位也提供實際使用量，審計人員將統(tǒng)計結(jié)果與“出入庫”記錄進(jìn)行核對，并與審計人員按施工圖紙或工程量清單算出的材料量進(jìn)行核對，審查材料費使用量上的合理性，至于材料價格，由于受到當(dāng)時市場因素的影響很大，主要參考施工期間造價信息，并審查其報批以及采購程序是否正常、合理。對于“人工費”、“機(jī)械費”及其他相關(guān)費用，審計思路比照材料費實施審計程序。

　　四、詢問

　　無論是政府審計、社會審計還是內(nèi)部審計都非常重視與被審計單位及相關(guān)部門的溝通，一個合格的審計人員能夠在與被審計單位相關(guān)人員談話中，獲取非常關(guān)鍵的審計信息，通過談話開拓審計思路，通過談話也可能有效的調(diào)整原來的審計方案。這種談話式的審計程序在審計理論中可以叫作“詢問”，而實踐中這種談話針對不同的對象，不同的地點，又有很多技巧。如果能夠掌握足夠多的談話技巧，將使單項工程審計工作達(dá)到事半功倍的效果。比如針對施工企業(yè)與分包單位簽訂的分包合同實施審查時，針對其合同內(nèi)容及金額的真實性、合法性進(jìn)行審查，詢問對方單位時，可以采取電話詢問，不要一上來就說我是審計人員，那樣你很難得到真實的回答，應(yīng)以合同管理部門或財務(wù)部門的名義打電話。又比如審計人員發(fā)現(xiàn)下屬某單位會計憑證中有幾張去海南的飛機(jī)票以及相關(guān)餐飲票時，對其真實性、合理性產(chǎn)生疑問，不要直接去詢問會計人員，因為既然已經(jīng)報銷了，問會計人員，無濟(jì)于事，可以分別找到去海南的相關(guān)人員談話，看看談話結(jié)論是否大體一致。

　　五、現(xiàn)場核實法

　　建筑行業(yè)的特點決定，施工企業(yè)內(nèi)部審計人員要有基本的建筑知識，并充分了解被審計單項工程的施工工藝及流程，但這就不能只停留在紙上，“閉門造車”是不能發(fā)現(xiàn)問題的。內(nèi)部審計人員應(yīng)在充分了解合同、工程量清單的基礎(chǔ)上，到施工現(xiàn)場查看施工工藝、流程，如果工程在施工中，應(yīng)獲取影像資料已供分析，如工程已經(jīng)完工，也應(yīng)向被審計部門獲取相關(guān)資料，如無法獲得，應(yīng)根據(jù)工程實體及坐落位置，通過詢問相關(guān)人員，充分掌握施工流程，這非常有助于分析實際工程量真實性。如筆者結(jié)合公司承攬的一項堤壩工程的工程量清單，到施工現(xiàn)場查看工程實體后，該工程是在“三通一平”的情況下正常開工，且按期完工，而被審計單位實際上報的工程量清單中卻發(fā)生大量的措施費，經(jīng)過進(jìn)一步追查賬簿后，發(fā)現(xiàn)該工程購買了大量的五金電料，柴油等，相關(guān)人員解釋為發(fā)電機(jī)使用，而該工程已經(jīng)接通常電，無需發(fā)電機(jī)，發(fā)生的措施費用不合理，經(jīng)進(jìn)一步審查，該費用為違規(guī)套取工程資金。