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積極探索經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),既是形勢(shì)發(fā)展對(duì)審計(jì)工作提出的新的要求,也是審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)和我國(guó)審計(jì)與國(guó)際接軌的需求。究竟如何開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是經(jīng)濟(jì)學(xué)界多年來從理論到實(shí)踐一直在探討的問題。下面筆者就經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)問題談一下自己的見解。
一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的含義
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員,利用專門的審計(jì)方法,根據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行審查,評(píng)價(jià)其人力、物力、財(cái)力利用的合理性、有效性和效益性,提出審計(jì)建議,促進(jìn)被審計(jì)單位提高經(jīng)濟(jì)效益的一種活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的是通過對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性作出評(píng)價(jià),促其提高經(jīng)濟(jì)效益。
二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與其他審計(jì)的區(qū)別
(一)目的不同。效益審計(jì)注重評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性,主要審查是否全部開發(fā)利用了提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑,從而提出審計(jì)建議及措施。其他審計(jì)的目的則是通過對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及效益性的審查,促使被審計(jì)單位維護(hù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法紀(jì),加強(qiáng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。
(二)審計(jì)內(nèi)容不同。效益審計(jì)內(nèi)容包括審查生產(chǎn)力各要素的開發(fā)和利用情況;審查和評(píng)價(jià)企業(yè)的管理素質(zhì)和水平。其他審計(jì)的內(nèi)容主要是被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)收支方面有無(wú)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為;被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí),賬務(wù)處理是否合法合規(guī);通過對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析,正確評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性;指出被審計(jì)單位存在的問題,提出改進(jìn)建議和意見,對(duì)單位違紀(jì)違規(guī)行為按規(guī)定作出處罰的決定。從廣義上看,效益審計(jì)涵括了財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容,在審計(jì)實(shí)踐中,很多審計(jì)部門均是從財(cái)務(wù)審計(jì)入手的。
?。ㄈ徲?jì)原則不同。效益審計(jì)的評(píng)價(jià)原則一般有三條:一是堅(jiān)持宏觀經(jīng)濟(jì)效益指導(dǎo)微觀經(jīng)濟(jì)效益;二是堅(jiān)持當(dāng)前效益與長(zhǎng)遠(yuǎn)效益的統(tǒng)一;三是堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)效益與非經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合。而其他審計(jì)的評(píng)價(jià)原則主要有兩條:一是依法審計(jì);二是客觀公正。這兩條原則實(shí)質(zhì)上反映的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性。
?。ㄋ模┬б鎸徲?jì)和其他審計(jì)在方法上各有側(cè)重。如財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì),審計(jì)的重點(diǎn)集中在各種收入項(xiàng)目和成本費(fèi)用以及留存收益的真實(shí)性、合法性的審查上,一般用盤點(diǎn)法、核對(duì)法、對(duì)比法;而效益審計(jì)除采用財(cái)務(wù)審計(jì)的一般方法外,還要根據(jù)需要適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用一些現(xiàn)代的管理方法,如分析法、量本利分析法、凈值法、價(jià)值工程法,等等。
三、開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的意義
(一)開展效益審計(jì)是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,能促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量和效益,有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。開展效益審計(jì),通過對(duì)企業(yè)管理效能和經(jīng)濟(jì)決策的評(píng)審以及對(duì)企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程的審查,完善經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié),樹立科學(xué)管理意識(shí),提高經(jīng)濟(jì)效益。
?。ǘ╅_展效益審計(jì)可全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)控制是內(nèi)部審計(jì)的三大職能。多年來,內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)手段,查錯(cuò)糾弊,嚴(yán)法紀(jì),促管理,充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)控制的職能,贏得了“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的稱號(hào)。隨著改革的深入,企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望越來越高,企業(yè)管理者不僅重視查出的問題,而且更關(guān)心今后如何規(guī)范,這就要求審計(jì)人員不僅能診斷而且會(huì)治療。而要做到對(duì)癥下藥,就必須對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況有一個(gè)客觀公正的評(píng)價(jià),所以內(nèi)部審計(jì)不能僅僅局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì),而應(yīng)擴(kuò)展到企業(yè)管理的各個(gè)方面;不應(yīng)只重視事后審計(jì),而應(yīng)擴(kuò)展到事前審計(jì)、事中審計(jì)。深入開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),延伸了審計(jì)范圍,拓展了審計(jì)領(lǐng)域,完善了內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。
?。ㄈ┙?jīng)濟(jì)效益審計(jì)是內(nèi)審部門與被審計(jì)單位的最佳結(jié)合點(diǎn),有利于審計(jì)工作的深入開展。多年來,由于隔閡很多,審計(jì)人員往往無(wú)法了解企業(yè)的一些真實(shí)情況,審計(jì)質(zhì)量也因此受到影響。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種建設(shè)性審計(jì),與被審計(jì)單位的追求目標(biāo)是一致的,能得到被審計(jì)單位的配合。
四、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)施方法
(一)系統(tǒng)分析法。系統(tǒng)分析是一種組織管理分析的方法,需要用到多種學(xué)科的內(nèi)容和方法,包括系統(tǒng)信息論、控制論和系統(tǒng)工程等學(xué)科涉及到的分析方法。其特點(diǎn)是分析規(guī)模龐大,涉及因素眾多。適用于結(jié)構(gòu)復(fù)雜,目標(biāo)多樣,功能綜合、模糊性大和承受的風(fēng)險(xiǎn)大等系統(tǒng)工程的分析。由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有全面性、統(tǒng)一性和科學(xué)性的特點(diǎn),進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過程中,必須把宏觀經(jīng)濟(jì)效益和微觀經(jīng)濟(jì)效益有機(jī)結(jié)合起來。因此,利用系統(tǒng)分析方法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)必須注意整體性、相關(guān)性、最優(yōu)性、綜合性和實(shí)踐性。在對(duì)被審計(jì)單位全面經(jīng)濟(jì)效益或經(jīng)濟(jì)效益某一方面進(jìn)行事前或事后審計(jì)時(shí),要應(yīng)用各種專門方法,在審計(jì)目標(biāo)確定、審計(jì)對(duì)象測(cè)試、效益因素分析、系統(tǒng)項(xiàng)目(組織、管理和技術(shù)等方面的建議與措施),審計(jì)報(bào)告與結(jié)論編寫等一系列審計(jì)環(huán)節(jié)中對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面綜合和系統(tǒng)的分析評(píng)價(jià)。
?。ǘ?shù)量分析法??己私?jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的完成情況是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容,而經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)大多數(shù)是數(shù)量分析的指標(biāo)。因此,在進(jìn)行效益審計(jì)時(shí),必須廣泛采用數(shù)量分析方法。運(yùn)用數(shù)量分析方法進(jìn)行效益審計(jì)時(shí)必須做到以下兩點(diǎn):一是定量分析與定性分析的有機(jī)結(jié)合;二是靜態(tài)分析與動(dòng)態(tài)分析的有機(jī)統(tǒng)一。
?。ㄈ┈F(xiàn)代管理數(shù)學(xué)法。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要實(shí)行事前和事后審計(jì)的有機(jī)統(tǒng)一,就要更多運(yùn)用現(xiàn)代管理數(shù)學(xué)法,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各個(gè)因素進(jìn)行科學(xué)的分析評(píng)價(jià),用較為準(zhǔn)確和科學(xué)的信息資料幫助被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理,并輔助企業(yè)的決策,提高經(jīng)營(yíng)決策、投資決策的科學(xué)性和準(zhǔn)確性,同時(shí)為被審計(jì)單位提供各種科學(xué)的計(jì)算方法、管理方法以及有關(guān)的管理模型,以便對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行有效地控制,最終達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。
(四)人的行為分析法。人的行為對(duì)經(jīng)濟(jì)效益影響很大。充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮廣大職工的積極性和創(chuàng)造性,改善經(jīng)營(yíng)管理,是提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。生產(chǎn)活動(dòng)只有通過生產(chǎn)資料與勞動(dòng)力相結(jié)合才能完成,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要從中國(guó)特點(diǎn)和現(xiàn)實(shí)出發(fā),在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中,研究分析干部和職工在兩個(gè)文明建設(shè)和經(jīng)營(yíng)管理中的地位和作用,并通過人的行為的有效性尋求提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑和措施。
五、提高經(jīng)濟(jì)效益的措施
?。ㄒ唬┳ブ攸c(diǎn),分清主次,處理好財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的關(guān)系。真實(shí)性、完整性是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的前提、基礎(chǔ),把真實(shí)性搞清楚了進(jìn)而檢查其合法性,評(píng)價(jià)其效益性。
?。ǘ┨岣邔徲?jì)人員素質(zhì),優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種全面的審計(jì),需要運(yùn)用先進(jìn)的系統(tǒng)分析方法,需要運(yùn)用多學(xué)科的專業(yè)知識(shí),對(duì)我們來說是個(gè)新的挑戰(zhàn)。目前,我們審計(jì)隊(duì)伍大部分是財(cái)務(wù)人員,人員結(jié)構(gòu)單一,這也從根本上限制了這一審計(jì)業(yè)務(wù)的應(yīng)用推廣。所以,必須充實(shí)、優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍,同時(shí)審計(jì)人員也要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),更新知識(shí),拓寬知識(shí)面,增強(qiáng)綜合分析和解決問題的能力。
?。ㄈ┍M快建立完備的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)是標(biāo)準(zhǔn)、是尺度,由于企業(yè)的特殊性,行業(yè)的一些評(píng)價(jià)指標(biāo)不可能完全適合本企業(yè),目前一些企業(yè)缺乏積累,沒有一套完備的適合本企業(yè)實(shí)際情況的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。科學(xué)的評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況有一定難度,所以盡快建立適合本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系十分重要。
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