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企業(yè)并購指通過一個(gè)企業(yè)與另一個(gè)企業(yè)的結(jié)合或獲得對另一個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)的控制權(quán),而將各單獨(dú)的企業(yè)合成一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體。企業(yè)并購的納稅籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),并購雙方從稅收角度對并購方案進(jìn)行科學(xué)、合理的事先籌劃和安排,盡可能減輕企業(yè)稅負(fù),從而達(dá)到降低合并成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值最大化的目的。
一、 企業(yè)并購中所得稅的籌劃
在所得稅的稅收籌劃中,應(yīng)充分考慮稅基和稅率的影響,以及延期交納所得稅的可能。具體可從以下幾方面進(jìn)行:
(一)并購虧損企業(yè),以減少所得稅稅基。國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1998]97號規(guī)定,企業(yè)以新設(shè)合并方式以及以吸收合并或兼并方式合并,且被吸收或兼并企業(yè)不具備獨(dú)立納稅人資格的,企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損,可在稅收法規(guī)規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期限內(nèi),由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。
?。ǘ┎①徲卸愂諆?yōu)惠的企業(yè),以降低所得稅稅率。
(三)選擇并購方式,以減少稅基或推延交納所得稅。并購按出資方式可分為以現(xiàn)金購買資產(chǎn)式并購、以現(xiàn)金購買股票式并購、以股票換取資產(chǎn)式并購、以股票換取股票式并購。
?。ㄋ模┻x擇并購所需資金融資方式以減少稅基。
?。ㄎ澹?通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià),降低整體稅率。
二、企業(yè)并購中流轉(zhuǎn)稅籌劃
(一)利用兼并行為規(guī)避營業(yè)稅。
(二)利用兼并行為節(jié)省消費(fèi)稅。企業(yè)控股合并可形成關(guān)聯(lián)企業(yè),當(dāng)關(guān)聯(lián)交易的一方需要交納消費(fèi)稅時(shí),可以通過適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移定價(jià)降低納稅義務(wù)。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅實(shí)行單環(huán)節(jié)課征制度(除金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收外,其余均在生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收),企業(yè)只要在這個(gè)唯一的課稅環(huán)節(jié)降低了計(jì)稅價(jià)格,就可以節(jié)省消費(fèi)稅。
三、企業(yè)并購納稅籌劃應(yīng)注意的問題
(一)稅收籌劃的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益的最大化。一方面,在稅收籌劃過程中,不僅要關(guān)注個(gè)別稅種的變化,還要關(guān)注對其他稅種的影響。另一方面,還要防止企業(yè)承擔(dān)超過稅收籌劃收益的籌劃成本。在稅收籌劃過程中,只有按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)規(guī)律,通盤考慮稅收籌劃引起不同稅種、不同課稅環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)正反方向的變化情況,通過成本——效益分析,將稅收負(fù)擔(dān)的變化情況與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的變化綜合考慮,才能制定出最佳的稅收籌劃方案。
(二)及時(shí)掌握稅法的最新動(dòng)態(tài)。2007年新的企業(yè)所得稅法頒布后,內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策都發(fā)生巨大變化,企業(yè)應(yīng)及時(shí)了解相關(guān)變化,并注意有關(guān)政策的時(shí)效。
?。ㄈ┝⒆闫髽I(yè)全局,考慮長遠(yuǎn)利益,綜合衡量企業(yè)并購行為中稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)營的整體影響和長遠(yuǎn)影響。并購行為能否成功完成,除成本因素外還受其他眾多因素影響。而并購行為是否成功,關(guān)鍵在于并購后對目標(biāo)企業(yè)的整合與戰(zhàn)略重組。稅負(fù)的減少只是理財(cái)手段之一,要與企業(yè)其他理財(cái)措施結(jié)合使用,才能發(fā)揮對企業(yè)整體的積極作用。
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