2004年8月，國資委頒布了《企業(yè)國有資本保值增值結(jié)果確認暫行辦法》（以下簡稱《確認辦法》。該辦法規(guī)定企業(yè)國有資本保值增值結(jié)果確認是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)依據(jù)經(jīng)審計的企業(yè)年度財務(wù)決算報告，在全面分析評價影響經(jīng)營期內(nèi)國有資本增減變動因素的基礎(chǔ)上，對企業(yè)國有資本保值增值結(jié)果進行確認。而企業(yè)國有資本保值增值結(jié)果主要是通過國有資本保值增值率指標來反映的。國有資本保值增值率是指企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)剔除客觀因素后的期末國有資本與期初國有資本的比率，可分為年度國有資本保值增值率和任期內(nèi)國有資本保值增值率。本文擬對影響企業(yè)國有資本保值增值率計算結(jié)果的事項做一探討。
一、會計師事務(wù)所對企業(yè)年度財務(wù)決算報告出具審計報告的不同類型對計算結(jié)果的影響
確認企業(yè)國有資本保值增值結(jié)果，是以已審計的企業(yè)年度財務(wù)決算報告為基礎(chǔ)的。而會計師事務(wù)所出具的審計報告的類型分為無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見4種。對于以上4種類型的審計報告，《確認辦法》規(guī)定，年度財務(wù)決算報告被會計師事務(wù)所出具否定意見或拒絕表示意見審計報告的企業(yè)，其國有資本保值增值水平被定為“較差”，但對于保留意見審計報告，對該保留意見是否調(diào)整以及調(diào)整的具體數(shù)額是多少，將直接對計算結(jié)果造成影響，如某企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)對外投資按成本法計算了投資收益，但根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定應(yīng)按權(quán)益法計算，該事項對該期間的資產(chǎn)和損益均產(chǎn)生了影響，因此會計師事務(wù)所對該企業(yè)年度財務(wù)決算報告出具了保留意見審計報告。在確認該企業(yè)的國有資本保值增值水平時，是直接按已審計的會計報表進行確認，還是按對審計報告中經(jīng)過調(diào)整后的保留意見進行確認，結(jié)果會不同。特別是在會計師事務(wù)所的審計工作中因企業(yè)歷史原因，造成對許多問題無法得出確切數(shù)值，但又必須對其出具保留意見審計報告，這時，就難以對國有資本保值增值率進行確認。
二、期初數(shù)的確認對計算結(jié)果的影響
期初數(shù)的確認也會對計算結(jié)果產(chǎn)生影響。企業(yè)對期初國有資本數(shù)額進行調(diào)整，主要包括：對企業(yè)年度財務(wù)決算事項進行追溯調(diào)整；對經(jīng)營期內(nèi)子公司劃轉(zhuǎn)口徑進行調(diào)整；對企業(yè)財務(wù)決算合并范圍變化口徑進行調(diào)整。《確認辦法》規(guī)定，企業(yè)本期期初國有資本確認口徑應(yīng)當(dāng)與上期期末口徑一致。如企業(yè)確認2004年的年初數(shù)為審計報告數(shù)，但2005年該企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年有會計差錯需要調(diào)整，因此采用追溯調(diào)整法進行調(diào)整，從而導(dǎo)致2005年會計報表期初數(shù)與2004年會計報表期末數(shù)出現(xiàn)差異。因此，在確認過程中，是按上期已確認的期末口徑，還是按審計報告的期初數(shù)來計算，結(jié)果會不同。如果按審計報告的期初數(shù)來計算，該項會計差錯對該企業(yè)的影響會忽略不計，因此必須注意期初對國有資本的確認口徑要與上期期末的口徑保持一致，防止有的企業(yè)從中鉆空子，影響計算結(jié)果。此外，對經(jīng)營期內(nèi)子公司的劃轉(zhuǎn)口徑進行調(diào)整和對企業(yè)財務(wù)決算合并范圍變化口徑進行調(diào)整，也會影響企業(yè)最終考核結(jié)果，對此應(yīng)予以重視。
三、客觀因素調(diào)整對計算結(jié)果的影響
客觀因素有兩種情況，一種是客觀增加因素，主要包括國家或國有單位直接追加投資增加資本，無償劃入增加資本，資產(chǎn)評估增加資本，清產(chǎn)核資增加資本，產(chǎn)權(quán)界定增加資本，資本（股票）溢價增加資本，稅收返還增加資本，會計調(diào)整和減值準備轉(zhuǎn)回增加資本，接受捐贈增加資本以及債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)增加資本等。另一種是客觀減少因素，主要包括：專項批準核銷減少資本，無償劃出減少資本，資產(chǎn)評估減少資本，產(chǎn)權(quán)界定減少資本，消化以前年度潛虧和掛賬減少資本，自然災(zāi)害等不可抗拒因素減少資本，企業(yè)按規(guī)定上繳紅利減少資本，資本（股票）折價減少資本等。在國有資本保值增值率的計算中，期末國有資本客觀增加因素在計算中應(yīng)予以扣除，而對于客觀減少因素，在計算中則應(yīng)予以補加。對于以上客觀因素的證明材料，必須提供國家有關(guān)部門的文件、有關(guān)專項鑒證證明、年度財務(wù)決算審計報告，以及企業(yè)的有關(guān)入賬憑證等。
四、不良資產(chǎn)增加對計算結(jié)果的影響
不良資產(chǎn)是指企業(yè)尚未處理的資產(chǎn)凈損失和潛虧（資金）掛賬以及按會計制度規(guī)定應(yīng)提未提資產(chǎn)減值準備的各類有問題資產(chǎn)的預(yù)計損失金額�！洞_認辦法》規(guī)定，因經(jīng)營期內(nèi)不良資產(chǎn)增加造成企業(yè)不良資產(chǎn)比率上升的，應(yīng)當(dāng)在核算其國有資本保值增值率時進行扣減修正。
首先，對暫未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，若經(jīng)營期內(nèi)企業(yè)不良資產(chǎn)比率上升，其增加額在核算國有資本保值增值率時要進行扣減。應(yīng)注意的是，“經(jīng)營期內(nèi)企業(yè)不良資產(chǎn)比率上升”才能扣減。但對于經(jīng)營期內(nèi)不良資產(chǎn)比率下降的，因為其已在客觀減少因素中的“消化以前年度潛虧和掛賬”中反映過，所以在計算修正后國有資本保值增值率時就不能再次進行調(diào)整，否則會造成雙重計算，虛增期末國有資本數(shù)額。
其次，對已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，經(jīng)營期內(nèi)對有問題資產(chǎn)未按財務(wù)會計制度計提資產(chǎn)減值準備的，應(yīng)在核算國有資本保值增值率時進行扣減修正。
最后還要注意的是，國有控股企業(yè)修正國有資本保值增值率時，應(yīng)按股權(quán)份額進行核算。特別是子公司在經(jīng)營期內(nèi)存在不良資產(chǎn)增加，或?qū)τ袉栴}資產(chǎn)未按財務(wù)會計制度計提減值準備時，應(yīng)按股權(quán)份額確認具體數(shù)額后，再按公式計算修正國有資本保值增值率。
