第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和完稅憑證。
納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
本條對(duì)納稅人取得的增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基本原則予以了明確。
我國(guó)自94年實(shí)行增值稅改革以來(lái)，為加強(qiáng)增值稅管理（包括對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票以及其他增值稅扣稅憑證的抵扣管理）陸續(xù)出臺(tái)了若干稅收規(guī)定，其中的一些稅收規(guī)定目前仍然有效。這次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人發(fā)生的增值稅涉稅問(wèn)題，除了應(yīng)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》等有關(guān)試點(diǎn)稅收政策執(zhí)行以外，涉及上述原有增值稅政策規(guī)定的，也應(yīng)當(dāng)依照?qǐng)?zhí)行。因此，試點(diǎn)納稅人需注意這一原則，其中在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下規(guī)定：
一、《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》
《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》是增值稅一般納稅人如何領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、繳銷(xiāo)、報(bào)稅、認(rèn)證、抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票等有關(guān)問(wèn)題的具體規(guī)定。
2015年4月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)始分步全面推行增值稅發(fā)票升級(jí)版，納稅人將通過(guò)升級(jí)版開(kāi)具發(fā)票。
2016年1月1日起，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票停止發(fā)售。為方便納稅人發(fā)票使用銜接，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票最遲可以使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。
二、關(guān)于增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定
（一）增值稅專(zhuān)用發(fā)票
增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（包括：《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》、稅控《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》），應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣）
自2016年3月1日起，對(duì)納稅信用A級(jí)增值稅一般納稅人取消增值稅專(zhuān)用發(fā)票掃描認(rèn)證，通過(guò)增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)，查詢(xún)、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。
（二）海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)
自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書(shū)，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。增納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)自開(kāi)具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請(qǐng)稽核比對(duì)。
（三）未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的情況
增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（包括：《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》、稅控《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》）以及海關(guān)繳款書(shū)，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。
納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。
（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱(chēng)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
本條規(guī)定了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的種類(lèi)。
一、一般原則
對(duì)納稅人用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
二、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理原則
對(duì)納稅人涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡發(fā)生專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的，該進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；發(fā)生兼用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和上述項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。
三、其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)的處理原則
納稅人購(gòu)進(jìn)其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論是專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，還是兼用于上述項(xiàng)目，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
四、關(guān)于非正常損失
雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)（包括不動(dòng)產(chǎn)在建工程），以及該不動(dòng)產(chǎn)（包括不動(dòng)產(chǎn)在建工程）所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)，上述所涉及的購(gòu)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
非正常損失按第二十八條執(zhí)行。
五、其他項(xiàng)目
一般意義上，旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)主要接受對(duì)象是個(gè)人。對(duì)于一般納稅人購(gòu)買(mǎi)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人，因此，一般納稅人購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇取得的進(jìn)項(xiàng)稅額允許按規(guī)定抵扣。
納稅人購(gòu)買(mǎi)住宿服務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額允許按規(guī)定抵扣。
第二十八條 不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的具體范圍，按照本辦法所附的《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。
固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。
非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。
本條是對(duì)固定資產(chǎn)、非正常損失等情況的解釋?zhuān)?
固定資產(chǎn)是從會(huì)計(jì)核算角度對(duì)某一類(lèi)貨物的概括性稱(chēng)呼，其本質(zhì)仍然是貨物，在固定資產(chǎn)劃分上，稅法與會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致。目前稅法對(duì)固定資產(chǎn)的規(guī)定為，使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，不包括不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程（準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有，并且使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度）。
非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對(duì)象實(shí)體的滅失，其損失應(yīng)由納稅人自行承擔(dān)。
第二十九條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。
本條規(guī)定了兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分公式。主要有以下情況：
一、在納稅人現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，兼營(yíng)行為是很常見(jiàn)的，經(jīng)常出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時(shí)也有很多進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)可以劃分清楚用途的，比如：納稅人購(gòu)進(jìn)的一些原材料，用途是確定的，所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也就可以準(zhǔn)確劃分。因此，本條的公式只是對(duì)不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行劃分計(jì)算的方法，對(duì)于能夠準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接按照歸屬進(jìn)行區(qū)分。因此，納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照下列公式計(jì)算：
納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期可以直接劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免稅增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額
二、納稅人計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)按月進(jìn)行，但由于月度間取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會(huì)造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出數(shù)失真，因此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出進(jìn)行清算，對(duì)相應(yīng)差異進(jìn)行調(diào)整。
第三十條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
本條規(guī)定了納稅人購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減問(wèn)題，并確定了扣減進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際成本的原則。
一、對(duì)于能夠確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，如：購(gòu)進(jìn)后直接發(fā)生非正常損失的，應(yīng)將相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額直接從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；
二、對(duì)于無(wú)法確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，如：非正常損失的在產(chǎn)品，應(yīng)按照該在產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)應(yīng)的各類(lèi)進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
第三十一條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率
固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)后的余額。
本條是對(duì)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條所列情形，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額如何計(jì)算的規(guī)定。
第三十二條 納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
本條是對(duì)納稅人扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。
其中：涉及已開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅行為中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)枰_(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，必須按國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第19號(hào)規(guī)定的以下方法處理：
專(zhuān)用發(fā)票已交付購(gòu)買(mǎi)方，購(gòu)買(mǎi)方可在增值稅專(zhuān)用發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》（以下統(tǒng)稱(chēng)《信息表》）�！缎畔⒈怼匪鶎�(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證（所購(gòu)貨物或服務(wù)等不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的除外）。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，購(gòu)買(mǎi)方在填開(kāi)《信息表》時(shí)不填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認(rèn)證結(jié)果“無(wú)法認(rèn)證”、“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”，以及所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的，購(gòu)買(mǎi)方不列入進(jìn)項(xiàng)稅額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息。
專(zhuān)用發(fā)票尚未交付購(gòu)買(mǎi)方或者購(gòu)買(mǎi)方拒收的，銷(xiāo)售方應(yīng)于專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳《信息表》。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。
銷(xiāo)售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。
納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。
納稅人需要開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開(kāi)具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。
第三十三條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。
（二）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。
為了加強(qiáng)對(duì)一般納稅人的管理，防止利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的兩種不同的征稅辦法達(dá)到少繳稅款的情況發(fā)生，《試點(diǎn)實(shí)施辦法》沿用了增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定：對(duì)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，以及應(yīng)當(dāng)?shù)怯浺话慵{稅人資格而未登記的（如：年銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)但未登記一般納稅人資格的），要按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
第三節(jié) 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法
第三十四條 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率
本條所稱(chēng)銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額。小規(guī)模納稅人一律采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
第三十五條 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：
銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）
本條具體規(guī)定了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法中如何將含稅銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額。
如：某試點(diǎn)納稅人提供餐飲服務(wù)共收取103元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先換算為不含稅銷(xiāo)售額，即：不含稅銷(xiāo)售額=103元÷（1+3%）=100元，則增值稅應(yīng)納稅額=100元×3%=3元。
和原營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法的區(qū)別：原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=103×5%=5.15元
第三十六條 納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷(xiāo)售額中扣減。扣減當(dāng)期銷(xiāo)售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。
本條是對(duì)納稅人發(fā)生適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅行為扣減銷(xiāo)售額的規(guī)定。
對(duì)小規(guī)模納稅人以及選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的一般納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)并收取價(jià)款后，發(fā)生銷(xiāo)售中止、折讓或者退回的，依照本條規(guī)定將所退的款項(xiàng)扣減當(dāng)期銷(xiāo)售額。若已申請(qǐng)代開(kāi)或已自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，按照開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的方法處理。
例如：某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營(yíng)某項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)，2015年5月發(fā)生一筆銷(xiāo)售額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額，6月該業(yè)務(wù)由于合理原因發(fā)生退款。（銷(xiāo)售額皆為不含稅銷(xiāo)售額且不考慮小微企業(yè)政策因素）
第一種情況：6月該應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額為5000元：
在6月的銷(xiāo)售額中扣除退款的1000元，6月的計(jì)稅銷(xiāo)售額為5000-1000=4000元，6月交納的增值稅為4000×3%=120元。
第二種情況：6月該應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額為600元，7月該應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額為5000元：
6月的銷(xiāo)售額中扣除退款中的600元，6月的計(jì)稅銷(xiāo)售額為600-600=0元，6月應(yīng)納增值稅額為0×3%=0元；6月銷(xiāo)售額不足扣減而多繳的稅款為400×3%=12元，可以從以后納稅期扣減應(yīng)納稅額。7月企業(yè)實(shí)際繳納的稅額為5000×3%-12=138元。
第四節(jié) 銷(xiāo)售額的確定
第三十七條 銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：
（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
（二）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。
本條是對(duì)應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額的規(guī)定。
關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的具體范圍，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則做了較詳盡的列舉，但是由于納稅人實(shí)際業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，仍然會(huì)存在列舉不盡的情況。因此，本條規(guī)定只對(duì)價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行了概括性描述,沒(méi)有進(jìn)行逐一列舉。同時(shí)，本條明確了對(duì)符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，以及以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用范疇的規(guī)定。
第三十八條 銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算。
納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。
本條明確了銷(xiāo)售額應(yīng)當(dāng)以人民幣計(jì)算的基本原則。包括如下兩項(xiàng)要求：
一、銷(xiāo)售額應(yīng)當(dāng)以人民幣計(jì)算。納稅人以外幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。
二、納稅人可以選擇以銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)作為折合率，但應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，且確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。
第三十九條 納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。
本條規(guī)定了納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（即：兼營(yíng)行為）的稅收處理原則。即：應(yīng)當(dāng)分別核算銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。
1.兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。
2.兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。
3.兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。
例如：某試點(diǎn)一般納稅人既有不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，又有經(jīng)紀(jì)代理業(yè)務(wù)，（兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于混合銷(xiāo)售），如果該納稅人能夠分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額，則銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)適用11%的增值稅稅率，提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)適用6%的增值稅稅率；如果該納稅人沒(méi)有分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額，則銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)均從高適用11%的增值稅稅率。
第四十條 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。
本條所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。
本條是對(duì)混合銷(xiāo)售行為的規(guī)定。
沿用了增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)混合銷(xiāo)售的管理，即只有當(dāng)一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物時(shí)，才認(rèn)定為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。
混合銷(xiāo)售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)，一是其銷(xiāo)售行為必須是一項(xiàng)；二是該項(xiàng)行為必須即涉及服務(wù)又涉及貨物，其“貨物”是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務(wù)是指屬于改征范圍的交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等。
我們?cè)诖_定混合銷(xiāo)售是否成立時(shí)，其行為標(biāo)準(zhǔn)中的上述兩點(diǎn)必須是同時(shí)存在，如果一項(xiàng)銷(xiāo)售行為只涉及銷(xiāo)售服務(wù)，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷(xiāo)售行為；反之，如果涉及銷(xiāo)售服務(wù)和涉及貨物的行為，不是存在一項(xiàng)銷(xiāo)售行為之中，這種行為也不是混合銷(xiāo)售行為。
如：生產(chǎn)貨物的單位，在銷(xiāo)售貨物的同時(shí)附帶運(yùn)輸，其銷(xiāo)售貨物及提供運(yùn)輸?shù)男袨閷儆诨旌箱N(xiāo)售行為，所收取的貨物款項(xiàng)及運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)一律按銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅。
第四十一條 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。
這一規(guī)定是為了使納稅人能夠準(zhǔn)確核算和反映免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額，將分別核算作為納稅人減免稅的前置條件。未分別核算銷(xiāo)售額的，按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，不得享受免稅、減稅優(yōu)惠。
第四十二條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷(xiāo)售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票；未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額。
本條是對(duì)一般納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款等情形而扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額和進(jìn)項(xiàng)稅額以及開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)定。這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則，從銷(xiāo)售方的角度看，發(fā)生退款時(shí)，計(jì)算征收增值稅的銷(xiāo)售額減少，因此可以扣減自己的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，減少納稅義務(wù)。而從購(gòu)買(mǎi)方的角度看，發(fā)生退款時(shí)對(duì)方應(yīng)納增值稅減少，相應(yīng)要扣減自己的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣做，可以保證銷(xiāo)售方按照扣減后的稅額計(jì)稅，購(gòu)買(mǎi)方同樣按照扣減后的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，避免銷(xiāo)售方減少了銷(xiāo)項(xiàng)稅額但購(gòu)買(mǎi)方不減少進(jìn)項(xiàng)稅額的情況發(fā)生，保證國(guó)家稅款能夠足額征收。
本條所述納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票情況，既包括一般納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也包括小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
第四十三條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以?xún)r(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額。
本條是關(guān)于納稅人采取折扣方式提供應(yīng)稅服務(wù)如何征稅的規(guī)定。
一、納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，如果將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，納稅人可以按價(jià)款減除折扣額后的金額作為銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅；如果沒(méi)有在同一張發(fā)票上分別注明的，納稅人不得按價(jià)款減除折扣額后的金額作為銷(xiāo)售額，應(yīng)按價(jià)款作為銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。
例如：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)款為100元、折扣額為10元，如果將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以90元為銷(xiāo)售額；如果未在同一張發(fā)票上分別注明的，以100元為銷(xiāo)售額。
二、納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價(jià)款中減除。
第四十四條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額：
（一）按照納稅人近日時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。
（二）按照其他納稅人近日時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。
（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）
成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。
一、適用本條規(guī)定的情況包括如下三種：
（一）銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的；
（二）銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏高且不具有合理商業(yè)目的的；
（三）發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條所列視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)而無(wú)銷(xiāo)售額的。
二、發(fā)生上述情況的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定納稅人所銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，但應(yīng)按照下列順序確定：
（一）按照納稅人近日時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定；
（二）按照其他納稅人近日時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定；
（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）
“不具有合理商業(yè)目的”是指主要目的在于獲得包括減少、免除、推遲繳納稅款或者稅法規(guī)定的其他支付款項(xiàng)，或者增加返還、退稅收入或者稅法規(guī)定的其他收入款項(xiàng)等稅收利益。
第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)
第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：
（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
本條是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則的規(guī)定。
一、先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
不論是否收取款項(xiàng)或提供服務(wù)，如果納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)先開(kāi)具發(fā)票，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
二、收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。
（一）按照收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)確認(rèn)應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，應(yīng)以發(fā)生應(yīng)稅行為為前提；
（二）收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指在應(yīng)稅行為開(kāi)始提供后收到的款項(xiàng)，包括在應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)；
（三）除了提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式外，在發(fā)生應(yīng)稅行為之前收到的款項(xiàng)不屬于收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，不能按照該時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。
三、取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天按照如下順序掌握：
（一）簽訂了書(shū)面合同且書(shū)面合同確定了付款日期的，按照書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生；
（二）未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，按照應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。
四、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)與提供其它應(yīng)稅服務(wù)的處理原則有所不同，如果納稅人采取預(yù)收款方式的，以收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。例如：某試點(diǎn)納稅人出租一輛小轎車(chē)，租金5000元/月，一次性預(yù)收了對(duì)方一年的租金共60000元，則應(yīng)在收到60000元租金的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，并按60000元確認(rèn)收入。而不能將60000元租金采取按月分?jǐn)偞_認(rèn)收入的方法，也不能在該業(yè)務(wù)完成后再確認(rèn)收入。
五、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑸榻鹑谏唐匪袡?quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
六、納稅人發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條視同發(fā)生應(yīng)稅行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
第四十六條 增值稅納稅地點(diǎn)為：
（一）固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅�？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（二）非固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
（三）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷(xiāo)售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。
本條明確了固定業(yè)戶(hù)、非固定業(yè)戶(hù)、其他個(gè)人以及扣繳義務(wù)人的納稅地點(diǎn)問(wèn)題。
一、固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
根據(jù)稅收屬地管轄原則，固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，這是一般性規(guī)定。這里的機(jī)構(gòu)所在地是指納稅人的注冊(cè)登記地。如果固定業(yè)戶(hù)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，且不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。具體審批權(quán)限如下：
（一）總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（二）總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
二、非固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
三、其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷(xiāo)售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。既維持各地原來(lái)的財(cái)政收入不變，也保證征管質(zhì)量，促進(jìn)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)征管積極性。
四、為促使扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)，同時(shí)方便其申報(bào)繳納所扣繳稅款，本條規(guī)定扣繳義務(wù)人向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。
第四十七條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。
本條是關(guān)于增值稅的納稅期限的規(guī)定。
目前我市納稅人增值稅納稅期限如下：
一、增值稅一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的(除另有規(guī)定以外)，以1個(gè)月為1個(gè)納稅期，并自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。
二、增值稅小規(guī)模納稅人（《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的其他個(gè)人除外）提供應(yīng)稅服務(wù)的，原則上以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期，并自季滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。
三、《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的其他個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的，實(shí)行按次納稅。
四、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行。
第六章 稅收減免的處理
第四十八條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。
納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。
本條是對(duì)稅收減免處理的規(guī)定�，F(xiàn)行的增值稅稅收優(yōu)惠主要包括：直接免稅、減征稅款、即征即退（稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)退稅）、先征后返（財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)退稅）等形式。銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，為實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人原享受的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過(guò)渡，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》明確了在試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人可以享受的有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。
試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。
要理解本條規(guī)定還需注意以下幾個(gè)方面：
一、放棄免稅權(quán)的增值稅一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
二、納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其提發(fā)生的全部應(yīng)稅行為均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的對(duì)象選擇部分應(yīng)稅行為放棄免稅權(quán)。
三、納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅行為所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。
第四十九條 個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。
增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶(hù)。
本條是關(guān)于增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定
一、適用范圍
增值稅起征點(diǎn)僅適用于個(gè)體工商戶(hù)小規(guī)模納稅人納稅的和其他個(gè)人。
二、銷(xiāo)售額的確定
增值稅起征點(diǎn)所稱(chēng)的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額，即不含稅銷(xiāo)售額。
三、達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的征稅規(guī)定
納稅人達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，應(yīng)全額計(jì)算繳納增值稅，不應(yīng)僅就超過(guò)增值稅起征點(diǎn)的部分計(jì)算繳納增值稅。
例如：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的起征點(diǎn)為20000元，某個(gè)體工商戶(hù)（小規(guī)模納稅人）本月取得餐飲服務(wù)收入40000元（含稅），該個(gè)體工商戶(hù)本月應(yīng)繳納多少增值稅？
分析：因?yàn)樘峁⿷?yīng)稅服務(wù)的起征點(diǎn)為40000元，該個(gè)體工商戶(hù)本月餐飲服務(wù)不含稅收入為40000÷（1+3%）=38834.95元。餐飲服務(wù)取得的收入超過(guò)起征點(diǎn)，全額征稅。應(yīng)納稅額=38834.95*3%=1165.05元。
第五十條 增值稅起征點(diǎn)幅度如下:
（一）按期納稅的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元（含本數(shù)）。
（二）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元（含本數(shù)）。
起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。
對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷(xiāo)售額未達(dá)到2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對(duì)月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元（含本數(shù)）至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
本條第一款是關(guān)于增值稅起征點(diǎn)幅度規(guī)定。
我市適用的增值稅起征點(diǎn)如下：
一、銷(xiāo)售貨物的，為月應(yīng)稅銷(xiāo)售額20000元；
二、銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月應(yīng)稅銷(xiāo)售額20000元；
三、提供應(yīng)稅服務(wù)的，為月應(yīng)稅銷(xiāo)售額20000元；
四、按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額500元。
另外，本條第三款還增加了月銷(xiāo)售額未達(dá)到3萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人2017年12月31日前免征增值稅的表述。
第七章 征收管理
第五十一條 營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。
納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前屬于征收營(yíng)業(yè)稅的范圍，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收�！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》明確：銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)由營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。即：納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)不再向主管地方稅務(wù)局申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)向主管?chē)?guó)家稅務(wù)局申報(bào)繳納增值稅；對(duì)于納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，暫委托地主稅務(wù)局代為征收。
第五十二條 納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅，具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定。
本條是對(duì)試點(diǎn)納稅人發(fā)生適用零稅率應(yīng)稅行為的規(guī)定。在滿足《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)規(guī)定以及國(guó)家對(duì)應(yīng)稅行為出口設(shè)定的有關(guān)條件后，免征其出口應(yīng)稅行為的增值稅，對(duì)實(shí)際承擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，抵減應(yīng)納稅額，未抵減完的部分予以退還。退免稅具體操作按照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第五十三條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。
（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。
本條明確了納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)具增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票的相關(guān)規(guī)定。
增值稅專(zhuān)用發(fā)票,是購(gòu)買(mǎi)方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。但是，有如下兩種情況之一的，納稅人不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
一、向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)
消費(fèi)者個(gè)人是應(yīng)稅行為的最終消費(fèi)者，也是增值稅稅款的最終負(fù)擔(dān)者，無(wú)需取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票據(jù)以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，納稅人向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
二、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為
納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用免征增值稅規(guī)定的，在該環(huán)節(jié)不繳納增值稅，不存在將本環(huán)節(jié)已繳納增值稅稅款傳遞給下一環(huán)節(jié)納稅人抵扣的問(wèn)題。因此，納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用免征增值稅規(guī)定的，也不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
第五十四條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買(mǎi)方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。
由于增值稅小規(guī)模納稅人不能自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，如果購(gòu)買(mǎi)方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但是，對(duì)小規(guī)模納稅人向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)以及應(yīng)稅行為適用免征增值稅規(guī)定的，不得申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
第五十五條 納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
本條明確了試點(diǎn)納稅人增值稅的征收管理，按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。其中，現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定，不僅包括《試點(diǎn)實(shí)施辦法》的相關(guān)配套增值稅規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)包括《試點(diǎn)實(shí)施辦法》頒布實(shí)施以前已經(jīng)下發(fā)且現(xiàn)行有效的增值稅規(guī)定。
