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承租方支付租賃設(shè)備等資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi)的稅會(huì)差異

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2023/03/08 11:38:26 字體:

新租賃準(zhǔn)則實(shí)施后,承租方的會(huì)計(jì)核算不再分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃,除低價(jià)值租賃和短期租賃可以進(jìn)行簡(jiǎn)化處理外,在租賃期開(kāi)始日,承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債,并同時(shí)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用。而承租方租入設(shè)備等資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除,分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。
那么,對(duì)于承租方因租賃設(shè)備等資產(chǎn)而支付的運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi),承租方是否按初始直接費(fèi)用處理,計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)?租賃設(shè)備等資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)怎樣稅前扣除?會(huì)有哪些稅會(huì)差異?

一、經(jīng)營(yíng)租賃方式承租方的稅會(huì)差異

1. 承租方租賃設(shè)備等資產(chǎn)而支付運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi)的會(huì)計(jì)規(guī)定:
使租賃資產(chǎn)達(dá)到企業(yè)計(jì)劃用途前所發(fā)生的運(yùn)輸、安裝費(fèi)用,是承租人為使租賃資產(chǎn)達(dá)到企業(yè)計(jì)劃用途所發(fā)生的運(yùn)輸、安裝費(fèi)用,與達(dá)成租賃無(wú)關(guān),不屬于承租人的初始直接費(fèi)用,不應(yīng)計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)成本。上述費(fèi)用支出如果形成了其他準(zhǔn)則所規(guī)定的資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行處理;如果未形成其他準(zhǔn)則所規(guī)定的資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步判斷其是否符合資產(chǎn)的一般定義,以確定是否將其計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
相關(guān)政策:
《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類(lèi)第 3 號(hào) 》(證監(jiān)會(huì))
2. 承租方租賃設(shè)備等資產(chǎn)而支付運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi)的企業(yè)所得稅規(guī)定:
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第714號(hào))第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
第四十七條第(一)項(xiàng)規(guī)定,以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照租賃期限均勻扣除;
以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照租賃期限均勻扣除。因此,承租方租賃設(shè)備支付的運(yùn)輸費(fèi)和安裝費(fèi),應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,按照租賃期限均勻扣除;會(huì)計(jì)核算計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按租賃期攤銷(xiāo)計(jì)入成本費(fèi)用,稅會(huì)沒(méi)有差異。

二、融資租賃方式承租方的稅會(huì)差異

1. 承租方租賃設(shè)備等資產(chǎn)而支付運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi)的的會(huì)計(jì)規(guī)定:
 使租賃資產(chǎn)達(dá)到企業(yè)計(jì)劃用途前所發(fā)生的運(yùn)輸、安裝費(fèi)用,是承租人為使租賃資產(chǎn)達(dá)到企業(yè)計(jì)劃用途所發(fā)生的運(yùn)輸、安裝費(fèi)用,與達(dá)成租賃無(wú)關(guān),不屬于承租人的初始直接費(fèi)用,不應(yīng)計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)成本。上述費(fèi)用支出如果形成了其他準(zhǔn)則所規(guī)定的資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行處理;如果未形成其他準(zhǔn)則所規(guī)定的資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步判斷其是否符合資產(chǎn)的一般定義,以確定是否將其計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
2. 承租方租賃設(shè)備等資產(chǎn)而支付運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi)的企業(yè)所得稅規(guī)定:
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第714號(hào))第四十七條第(二)項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。
第五十八條第(三)項(xiàng)規(guī)定,融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ);
因此,融資租賃方式租入的設(shè)備等資產(chǎn),承租方支付設(shè)備等資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi),構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)的價(jià)值,應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值。承租方應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值,按預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊,分期扣除。
融資租賃方式租入設(shè)備,承租方支付設(shè)備運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi),會(huì)計(jì)核算計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,在租賃期內(nèi)分期攤銷(xiāo)計(jì)入成本費(fèi)用;企業(yè)所得稅規(guī)定和租賃費(fèi)一起計(jì)入融資租入固定資產(chǎn)原值,按預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊,分期扣除。存在稅會(huì)差異,企業(yè)所得稅匯算清繳需要納稅調(diào)整。
舉例:2022年1月1日承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一份為期 5 年的設(shè)備租賃合同。甲公司擁有在租賃期結(jié)束時(shí)以 5000 元購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備的選擇權(quán)。每年的租賃付款額固定為 100000 元,于每年年末支付。甲公司支付設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)和安裝費(fèi)30000萬(wàn)元。甲公司無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率、其増量借款利率為 5%。在租賃開(kāi)始日,甲公司對(duì)行使購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的可能性進(jìn)行評(píng)估后認(rèn)為,能合理確定將行使購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán),屬于融資租賃。
會(huì)計(jì)核算:在租賃期開(kāi)始日,甲公司確認(rèn)的租賃負(fù)債為 436867.50 元,即 436867.50=l00000x(P/A,5%,5)+ 5000×(P/F,5%,5)。
未確認(rèn)融資費(fèi)用每年按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)的利息如下:

1

每年的稅會(huì)差異如下:

2

作者:裴老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家)

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